Организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с положениями гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), учитывают расходы на основные средства и нематериальные активы в порядке, отличном от положений гл. 25 НК РФ .
О том, какие условия должны соблюдаться для возможности признания указанных расходов в налоговом учете, в каком порядке происходит учет данных расходов в целях исчисления единого налога, а также о некоторых других нюансах налогового учета основных средств и нематериальных активов в целях применения упрощенной системы налогообложения , читайте в настоящей статье.
В целях применения упрощенной системы налогообложения расходами на основные средства, исходя из пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, признаются расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ расходы на основные средства и нематериальные активы подлежат учету в целях исчисления единого налога в связи с применением упрощенной системы в том случае, если данные расходы осуществляются в отношении имущества, признаваемого амортизируемым в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Согласно положениям ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, используемое им для получения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 000 руб.
Перечень имущества, которое не относится к амортизируемому , закреплен п. 2 ст. 256 НК РФ. Так, не является амортизируемым имуществом земля, объекты внешнего благоустройства и другие.
Обратите внимание, если после перехода на упрощенный налоговый режим в соответствии с гл. 26.2 НК РФ организация или индивидуальный предприниматель осуществляет операции, вследствие которых объект основных средств выводится из состава амортизируемого имущества, например, передает объект в безвозмездное пользование, то учитывать расходы в составе налоговой базы по единому налогу в течение данного срока налогоплательщик не вправе. Более того, после того как объект основных средств снова можно будет признать амортизируемым имуществом, срок нахождения объекта в состоянии, когда налогоплательщик не имел права учесть расходы на его приобретение, не увеличивает трехлетнего срока, предусмотренного п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Порядок признания расходов на основные средства и нематериальные активы организациями и индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога в связи с применением упрощенного налогового режима установлен положениями п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
При этом порядок учета расходов зависит, прежде всего, от того, в какой момент расходы были произведены: в период применения упрощенной системы налогообложения или же нет.
Если расходы на основные средства были произведены в период применения упрощенного режима, то такие расходы признаются для целей налогового учета с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию. Обратите внимание, что ввод в эксплуатацию является одним из основных критериев принятия расходов к учету. Об этом свидетельствует и позиция Минфина России, высказанная в Письме от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/110. Вторым условием для принятия расходов на основные средства является факт их оплаты. Данный вывод можно сделать на основании того, что плательщики единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения применяют в целях налогового учета кассовый метод, согласно которому доходы и расходы налогоплательщика признаются таковыми по факту оплаты.
Следует также заметить, что расходы на модернизацию, а также на ремонт основных средств, полученных в результате реорганизации, также учитываются в составе расходов в целях исчисления единого налога. При этом, как указало финансовое ведомство в Письме от 4 июля 2008 г. N 03-11-04/2/95, данные расходы учитываются после их фактической оплаты.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов принимаются в целях налогообложения с момента принятия указанных нематериальных активов к бухгалтерскому учету.
Обратите внимание, что в случае приобретения основного средства в период применения упрощенного налогового режима его стоимость списывается на расходы в течение того налогового периода, в котором основное средство было оплачено и введено в эксплуатацию. Другими словами, списывать расходы на основные средства можно только в течение одного налога периода, которым в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ признается календарный год, то есть по 31 декабря.
Рассмотрим конкретный пример списания расходов на основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения.

Пример . ООО "Пищпродукт", применяющее упрощенный режим налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в августе 2010 г. приобрело оборудование для вакуумной упаковки пищевых продуктов.
Стоимость оборудования в соответствии с договором составляет 390 000 руб., в том числе НДС - 59 498 руб. Расходы организации по доставке оборудования составили 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. Для оказания консультационных услуг по эксплуатации оборудования организация пригласила специалиста, стоимость услуг которого составила 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. В сентябре 2010 г. оборудование было введено в эксплуатацию. Расходы, произведенные организацией, оплачены полностью.
Первоначальная стоимость оборудования составит 393 540 руб. При исчислении суммы авансового платежа за 9 месяцев текущего налогового периода расходы на основные средства, относимые на уменьшение налоговой базы, составят 393 540 / 2 = 196 770 руб. Оставшаяся сумма расходов будет учтена при исчислении суммы налога по итогам налогового периода.

Следует напомнить читателю, что в соответствии с положениями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенный налоговый режим, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской финансовой отчетности, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с положениями ст. 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, начавшие применять упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговом органе, стоимость основных средств и нематериальных активов принимают к налоговому учету по первоначальной стоимости этого имущества, которая определяется согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете. Таким образом, несмотря на то что индивидуальные предприниматели в принципе освобождены от ведения бухгалтерского учета, они, так же как и организации, обязаны будут сформировать стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета. Напомним читателю, что первоначальная стоимость нематериальных активов формируется с учетом Приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), а первоначальная стоимость основных средств - с учетом положений Приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
В течение налогового периода расходы списываются за отчетные периоды равными долями.
Обратите внимание, что указанный порядок списания расходов распространяется как на основные средства, приобретенные до момента перехода на упрощенный налоговый режим, так и на основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения. На данный факт указал Минфин России в своем Письме от 17 января 2008 г. N 03-04-06-01/6.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 расходы на основные средства, произведенные до момента перехода на упрощенный налоговый режим, учитываются в следующем порядке :
- если до применения упрощенной системы налогообложения вы приобрели (создали) основное средство или нематериальный актив со сроком полезного использования до 3 лет включительно, то в целях формирования налоговой базы по единому налогу его стоимость относится на расходы в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения учитывается 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
Обратите внимание, что в соответствии с положениями ст. 346.25 НК РФ при переходе на упрощенный налоговый режим на дату перехода налогоплательщику необходимо определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. В данном случае остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства или нематериального актива и суммой начисленной амортизации в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. При этом если переход на упрощенный налоговый режим осуществляется с системы налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов от первоначальной стоимости необходимо отнять признанные в учете расходы на указанные основные средства и нематериальные активы в соответствии с гл. 26.1 НК РФ. Если же переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется с режима в виде ЕНВД, то остаточная стоимость будет определяться с учетом сумм амортизации, начисленной в соответствии с требованиями бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Следует отметить, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется именно при переходе с иного режима налогообложения на упрощенный режим. Если плательщик единого налога осуществляет смену объекта налогообложения с "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов", то остаточная стоимость определяться не должна, поскольку в соответствии с НК РФ расходы, осуществленные в период применения упрощенного налогового режима с объектом налогообложения "доходы", не могут учитываться в налоговом учете при переходе на другой объект.
Данные требования налогового законодательства распространяются абсолютно на всех плательщиков единого налога, независимо от того, организация это или индивидуальный предприниматель. На данное положение указывает п. 4 ст. 346.25 НК РФ.
Рассмотрим конкретный пример признания расходов на основные средства, произведенные индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенный налоговый режим.

Пример . Индивидуальный предприниматель Кузнецов В.И. с 2010 г. планирует прекратить осуществление розничной торговли, подпадающей под ЕНВД в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ, и заняться оптовой торговлей. В налоговом учете индивидуальный предприниматель планирует применять упрощенный налоговый режим. Для этого 5 ноября 2009 г. он подает заявление о переходе на упрощенный налоговый режим в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В период применения индивидуальным предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности им был приобретен автомобиль. Автомобиль принадлежит к пятой амортизационной группе, куда включаются основные средства со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно. Первоначальная стоимость автомобиля составила 700 000 руб. На момент перехода на упрощенный налоговый режим остаточная стоимость автомобиля составляет 560 000 руб.
Применяя упрощенную систему налогообложения, в соответствии с положениями п. 3 ст. 346.16 НК РФ в 2010 г. индивидуальный предприниматель вправе признать только 50 процентов остаточной стоимости автомобиля - 280 000 руб. При этом признание расходов будет осуществляться равными долями, то есть по 70 000 руб. на конец каждого отчетного периода.

Обратите внимание, что, признав в налоговом учете расходы на основные средства и нематериальные активы, плательщик единого налога может столкнуться с довольно жестокой хитростью законодателя. Дело в том, что в соответствии с положениями ст. 346.16 НК РФ в случае реализации основного средства или нематериального актива ранее трех лет с момента признания расходов на их приобретение (сооружение) в налоговом учете, а по объектам основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - ранее 10 лет плательщик единого налога обязан будет восстановить стоимость основного средства или нематериального актива, а сумму налога и пени уплатить в бюджет.
При этом порядок восстановления происходит в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, а это означает, что налогоплательщику необходимо будет пересчитать стоимость основного средства или нематериального актива с учетом сумм амортизации согласно порядку, закрепленному в гл. 25 НК РФ, за период ввода объекта в эксплуатацию и до момента его реализации. Другими словами, суммы расходов, ранее признанных в учете, восстанавливаются, они уменьшаются на сумму начисленной амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ, и указанная разница подлежит обложению по ставке 15 процентов. При этом величина пени рассчитывается с момента, за который должен был поступить соответствующий авансовый платеж по единому налогу в соответствии с применением упрощенной системы налогообложения.

Ремонт основных средств и УСН

Организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога, использующие в своей деятельности объекты основных средств, рано или поздно сталкиваются с необходимостью проведения их ремонта, поскольку в процессе эксплуатации основные средства постоянно изнашиваются.
Зачастую налогоплательщики испытывают затруднения в определении того, какие именно действия были произведены в отношении того или иного объекта основных средств - ремонт или реконструкция. Однако именно квалификация проводимых в отношении основного средства расходов и будет определять порядок их налогового учета.
О том, что же собой представляет ремонт в целях налогового учета плательщиков единого налога, и в каком порядке учитываются расходы на его проведение , читайте в настоящей статье.
В соответствии с положениями ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенцы вправе учесть в составе налоговой базы суммы расходов на ремонт как собственных, так и арендованных основных средств .
Поскольку плательщики единого налога применяют в целях налогового учета кассовый метод, то расходы на ремонт основных средств учитываются после фактической оплаты .
Напомним читателю, что в соответствии с кассовым методом доходы в налоговом учете признаются на дату их поступления на счета или в кассу налогоплательщика, а расходы (за некоторым исключением) - на дату фактической оплаты понесенных затрат.
Итак, если речь идет о ремонте своих или арендованных основных средств, то расходы на него признаются по факту оплаты. Однако что же следует понимать под ремонтом? Положения НК РФ не раскрывают понятия ремонта, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к иным актам законодательства для толкования данного понятия.
В соответствии с Письмом Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. N МС-1-23/1480 под ремонтом следует понимать работы по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных характеристик основных средств.
В зависимости от характера и объема ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.
Текущий ремонт является профилактическим, проводят его систематически, как правило, один раз в квартал либо с другой периодичностью, устанавливаемой в зависимости от вида основного средства. Во время профилактического ремонта производится регулировка частей и механизмов, их чистка, смазка, а также замена отдельных деталей и узлов основных средств.
В отношении ремонта зданий в Письме Минфина России от 25 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/87 отмечено, что к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.
Средний ремонт гораздо сложнее текущего, так как при его проведении возникает необходимость полного восстановления или замены деталей и узлов основного средства путем его частичной разборки. Средний ремонт проводится, как правило, один раз в год.
Самым сложным, дорогостоящим и продолжительным по времени является капитальный ремонт . Капитальные ремонты основных средств проводятся один раз в несколько лет, хотя частота проведения ремонта зависит от того, насколько интенсивно используется основное средство.
При определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" Минфин России в Письме от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/794 рекомендует руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279;
- Ведомственными строительными нормами (ВСН) N 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312;
- Письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Работы по ремонту объектов основных средств необходимо отличать от работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов. Дело в том что в зависимости от того что вы осуществляете, ремонт или одну из перечисленных выше работ, порядок налогового учета данных расходов будет различным.
Как уже отмечалось в статье, расходы на ремонт признаются в учете плательщиков единого налога по факту оплаты. Основанием для такого способа признания расходов является п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Если же вы осуществляете, например, расходы на модернизацию оборудования, то порядок признания произведенных вами расходов будет определяться в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Так, если вы осуществили расходы на модернизацию основного средства, то признать их в составе налоговой базы вы сможете только на дату ввода данного основного средства в эксплуатацию.
В общем можно сказать, что, в отличие от ремонта, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация приводят к изменению первоначальной стоимости основных средств. В соответствии с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 14 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/169, к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Таким образом, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, в отличие от ремонта, направлены на улучшение исходных характеристик основных средств и, как правило, приводят к увеличению их первоначальной стоимости.
Необходимо отметить, что признать расходы на ремонт плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, могут только в отношении основных средств. При этом в соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ под основным средством понимается имущество, если оно соответствует требованиям ст. ст. 256, 257 НК РФ.
Итак, в соответствии с положениями данных статей имущество признается в налоговом учете основным средством , если оно:
- является амортизируемым;
- используется в качестве средств труда и производства, для целей реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих целей налогоплательщика;
- первоначальная стоимость имущества превышает 20 000 руб.
Более того, как уже отмечалось, в налоговую базу по единому налогу можно включить и расходы на ремонт арендованных основных средств. Помимо арендованных основных средств, как указало финансовое ведомство в Письме от 30 ноября 2006 г. N 03-11-04/2/251, в расходы на ремонт могут быть включены расходы, произведенные в связи с ремонтом имущества, переданного упрощенцу в безвозмездное пользование.
Однако, как показывает практика, в отношении учета расходов на ремонт арендованного имущества существует ряд нюансов, которые необходимо учитывать, чтобы избежать претензий со стороны сотрудников налоговых органов.
Заключая договор аренды, арендодатель может потребовать от будущего арендатора провести ремонт основного средства, передаваемого в аренду. Такие расходы, то есть расходы, произведенные налогоплательщиком до момента заключения договора аренды, налоговые органы не разрешают учитывать при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенного налогового режима.
Однако встречаются судебные решения, когда судьи не согласны с позицией налоговых органов. Таким примером может служить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2005 г. N А56-24743/04.
В соответствии с гражданским законодательством при заключении договора аренды имущества обязанности по проведению текущего ремонта возлагаются на арендатора, а по проведению капитального ремонта - на арендодателя. Однако непосредственно самим договором аренды могут быть предусмотрены свои условия исполнения обязанности по проведению ремонта в отношении имущества, передаваемого в аренду.
Так, например, если в соответствии с договором аренды арендатор производит капитальный ремонт за арендодателя, то он вправе учесть осуществленные расходы на ремонт в составе налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Обратите внимание, что в соответствии с положениями ст. 346.16 НК РФ, если можно так выразиться, перечень расходов на ремонт основных средств для упрощенцев является открытым. Главное, чтобы произведенные расходы удовлетворяли критериям, закрепленным в положениях ст. 252 НК РФ, то есть, являлись экономически обоснованными и документально подтвержденными. Однако налоговые органы не всегда соглашаются с аналогичным подходом. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2006 г. N 18-12/3/30651@ налоговики указали, что при учете затрат на ремонт здания, сооружения необходимо руководствоваться Перечнем дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте здания и объектов (Приложение N 9 к ВСН 58-88 (р)).

Обратите внимание! В отличие от плательщиков налога на прибыль организаций плательщикам единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения запрещено создавать резерв на ремонт основных средств. Поэтому проведение капитального ремонта, а также некоторых видов специальных дорогостоящих ремонтов, может потребовать значительного отвлечения оборотных средств хозяйствующего субъекта.

В соответствии с положениями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенный налоговый режим, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Однако данное право налогоплательщика не распространяется на учет основных средств.
Несмотря на право упрощенца быть освобожденным от ведения бухгалтерского учета, на практике многие организации осуществляют его ведение и составление бухгалтерской отчетности. Причин этому несколько.
Во-первых, необходимо отметить, что далеко не на всех плательщиков единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения распространяется право не вести бухгалтерский учет. Так, организации, совмещающие упрощенный налоговый режим и систему ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность в налоговый орган. Организации, осуществляющие выплаты дивидендов своим участникам, также обязаны вести бухгалтерский учет, поскольку величина дивиденда формируется исходя из величины чистой прибыли организации, которая формируется по правилам бухгалтерского учета.
Второй причиной ведения бухгалтерского учета упрощенцем является его желание застраховать себя от необходимости восстановления бухгалтерского учета в случае потери права на применение упрощенной системы налогообложения.
В-третьих, ведение бухгалтерского учета позволяет эффективнее управлять хозяйственными процессами и отслеживать движения ресурсов и обязательств в организации.
В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств не запрещено. Порядок формирования резерва регулируется Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
Создание резерва производится при помощи счета 96 "Резервы предстоящих расходов", предусмотренного для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), то есть счетов 20, 23, 25, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).
Использование резерва в течение года отражается записями по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на проведение ремонтных работ. Если в соответствии со сметой на ремонт ремонтные работы будут проводиться более одного года, то сумму резерва, оставшегося на конец года, допускается не сторнировать (восстанавливать). Если же у вас просто имеется недоиспользованный резерв, то в конце года он подлежит восстановлению путем сторнировочной записи.

Реализация основных средств и нематериальных активов при применении УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с положениями гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вправе, как и все другие экономические субъекты, осуществлять отчуждение имущества, принадлежащего им на праве собственности, - основных средств и нематериальных активов. Однако в данном случае реализация основного средства или нематериального актива может оказаться своего рода ловушкой для организации или индивидуального предпринимателя. Подробнее о порядке реализации основных средств и нематериальных активов, а также о налоговых последствиях, которые может повлечь совершение такой сделки, читайте в настоящей статье.
Как уже отмечалось, реализация основных средств и нематериальных активов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенный налоговый режим в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ , представляет собой не простой вид хозяйственной операции, таящий в себе множество подводных камней.
Первая особенность такой операции заключается в том, что при реализации основного средства или нематериального актива в целях налогового учета плательщик единого налога не сможет уменьшить доходы, полученные от реализации, на величину расходов, которые индивидуальный предприниматель или организация произвели при приобретении (сооружении) указанного объекта основных средств. Дело в том что плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в целях налогового учета используют кассовый метод признания доходов и расходов. При кассовом методе датой получения дохода признается дата фактического поступления денежных средств на расчетные счета в банках или в кассу организации или индивидуального предпринимателя. Об этом свидетельствуют положения п. 1 ст. 346.17 НК РФ. На тот факт, что при реализации объектов основных средств их стоимость не подлежит уменьшению на величину произведенных расходов, указал и Минфин России в Письме от 18 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/106. По мнению специалистов финансового ведомства, нельзя учесть в целях налогообложения расходы, связанные с реализацией объекта основных средств. В частности, такая позиция содержится в Письме Минфина России от 20 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/174.
Во-вторых, в соответствии с положениями п. 3 ст. 346.16 НК РФ если реализация объекта основных средств происходит ранее трех лет с момента признания расходов на данный объект основных средств по основным средствам со сроком полезного использования до 15 лет включительно, а по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет - ранее 10 лет с момента признания расходов в налоговом учете, то плательщик единого налога обязан восстановить стоимость реализованных основных средств, исчислить единый налог в порядке, предусмотренном в гл. 26.2 НК РФ, заплатить сумму исчисленного налога в бюджет, а также уплатить сумму пени. Обратите внимание, что применение данной правовой нормы к плательщику единого налога возможно только в том случае, если имеет место реализация объекта основных средств.
Реализацией в соответствии с положениями ст. 39 НК РФ признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на объект основных средств, а также его передача на безвозмездной основе. Поэтому если вы списываете объект основных средств в период 3-летнего срока с момента признания расходов на его приобретение в налоговом учете, ликвидируете его, передаете в безвозмездное пользование, либо имеет место хищение, гибель объекта основных средств, то восстанавливать данные расходы и учитывать их в составе налоговой базы нет необходимости. Аналогичную позицию выразили и налоговые органы в Письме УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2005 г. N 18-11/3/88107, в котором они признали отсутствие обязанности у налогоплательщика, применяющего упрощенный налоговый режим, восстанавливать ранее принятые к учету суммы расходов на основные средства, в связи с угоном объекта основных средств (автомобиля).
При этом положения гл. 26.2 НК РФ не уточняют, какую дату считать моментом признания расходов на основные средства и нематериальные активы - дату начала признания расходов в налоговом учете или дату окончания списания указанных расходов. Целесообразно датой признания расходов на приобретение или сооружение основных средств или нематериального актива считать дату окончания учета таких расходов. Однако на практике может возникнуть ситуация, когда основное средство, приобретенное в период применения иного режима налогообложения, продается, например, на второй год применения упрощенного налогового режима, то есть не все расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ будут учтены в составе налоговой базы, а лишь соответствующая процентная доля. Необходимо ли в данном случае плательщику единого налога восстанавливать суммы расходов, учтенные в составе налоговой базы за предыдущие отчетные (налоговые) периоды?
Поскольку порядок пересчета налоговой базы по единому налогу в связи с применением упрощенного налогового режима в связи с реализацией объекта основных средств ранее законодательно установленного срока предусматривает восстановление расходов за соответствующие отчетные (налоговые) периоды, то и начало течения срока следует считать именно с момента (даты) признания суммы расходов (или ее части) на приобретение или сооружение основных средств. Однако данная точка зрения выражает позицию автора и не может считаться абсолютно верной.
Итак, восстановление стоимости основных средств и исчисление налога происходит в следующем порядке. При невыполнении требования налогового законодательства о нереализации объектов основных средств и нематериальных активов расходы на основные средства и нематериальные активы, признанные в налоговом учете, восстанавливаются и учитываются в налоговых базах соответствующих отчетных (налоговых) периодов. При этом на указанный объект основных средств начисляется амортизация в соответствии с положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Восстановленные расходы могут быть уменьшены на суммы начисленной амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом плательщик единого налога обязан подать уточненные налоговые декларации за отчетные (налоговые) периоды, в которых была пересчитана налоговая база по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Напоминаем, что в соответствии с поправками, внесенными в налоговое законодательство Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с 1 января 2009 г. подается только за налоговый период.
Рассмотрим конкретный пример реализации основного средства до истечения трехлетнего срока с момента признания расходов в налоговом учете индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенный налоговый режим.

Пример . Индивидуальный предприниматель Кулиев В.И. с января 2009 г. применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. При переходе на упрощенный налоговый режим остаточная стоимость оборудования, используемого в деятельности индивидуальным предпринимателем, составила 62 951 руб. Оборудование приобретено в 2008 г. в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности, введено в эксплуатацию 20 ноября 2008 г. Срок полезного использования оборудования индивидуальным предпринимателем - 61 месяц (четвертая амортизационная группа со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно). Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 64 000 руб.
13 марта 2011 г. индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию оборудования по цене 45 000 руб.
Итак, в течение 2009 г. индивидуальный предприниматель признавал расходы на приобретение оборудования равными долями в конце каждого отчетного периода по 7868,9 руб., то есть за налоговый период в составе расходов на приобретение основных средств было учтено 31 475,5 руб. В течение 2010 г. было признано расходов на общую сумму 18 885,3 руб. по 4721,3 руб. в каждом квартале. Общая величина признанных в налоговом учете расходов составила 50 360,8 руб. При реализации имущества ему необходимо пересчитать налоговую базу по единому налогу за два налоговых периода.
В соответствии с нормами п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Амортизация по производственному оборудованию начисляется линейным способом, сумма ежемесячной амортизации составляет 1049 руб. Таким образом, в 2009 г. индивидуальный предприниматель обязан будет включить в налоговую базу 2009 г. 31 475,5 руб., уменьшенную на сумму начисленной за данный период амортизации 1049 x 12 = 12 588, следовательно, налогообложению подлежат 18 887,5 руб. Сумма налога к уплате составит 2833 руб.
Обратите внимание, что в соответствии с требованием налогового законодательства в обязанность налогоплательщика при реализации объектов основных средств и нематериальных активов в период применения упрощенного налогового режима ранее установленных сроков также входит уплата пени, которые начисляются в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ как в отношении уплаты налога, так и в отношении уплаты авансовых платежей.
В 2010 г. индивидуальный предприниматель обязан будет восстановить 18 885,3 руб. расходов. Налоговая база, соответственно, составит 6297,3, а сумма единого налога к уплате - 945 руб. При этом, как и в 2009 г., налогоплательщик обязан будет уплатить соответствующую сумму пеней.

Не забывайте о том, что в соответствии с положениями п. 3 ст. 346.16 НК РФ необходимыми условиями для принятия расходов на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов являются факт оплаты данных объектов, а также факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств или нематериальных активов. При этом если объект основных средств не был введен в эксплуатацию, то плательщик единого налога не вправе учесть стоимость приобретения в целях налогового учета. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в своем Письме от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/110.
В Письме ФНС России от 14 декабря 2006 г. N 02-6-10/233@ "Об упрощенной системе налогообложения" налоговые органы разъяснили порядок корректировки налоговой базы по единому налогу в части представления отчетности и ведения налогового учета.
В соответствии с позицией налоговых органов при пересчете сумм налога (авансового платежа) организации или индивидуальные предприниматели обязаны подать соответствующие уточненные налоговые декларации по единому налогу.
При этом к уточненным налоговым декларациям необходимо приложить бухгалтерскую справку-расчет, которая объясняет причины внесения изменений.
Еще раз напоминаем, что до 1 января 2009 г. налоговые декларации по единому налогу в связи с применением упрощенного налогового режима представлялись в налоговый орган по итогам как налогового, так и отчетных периодов. С января 2009 г. налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подается только по итогам налогового периода.
При корректировке налоговой базы по единому налогу в книгу учета доходов и расходов за те отчетные (налоговые) периоды, в которых происходит восстановление сумм расходов в соответствии с Порядком заполнения книги учета доходов и расходов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утвержденным Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н, не вносятся. В данном случае организация или индивидуальный предприниматель обязаны скорректировать налоговую базу текущего налогового периода путем уменьшения сумм расходов, также скорректировать раздел, посвященный учету расходов на приобретение (сооружение) объектов основных средств или нематериальных активов. При этом, так же как и в случае предоставления уточненной налоговой декларации, к книге учета доходов и расходов за налоговый период, в котором произошла реализация объектов основных средств или нематериальных активов, необходимо приложить бухгалтерскую справку-расчет.

Как отразить в налоговом учете приобретение основных средств за плату

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату

14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 160 000 руб. (в т. ч. НДС - 24 407 руб.). Доставку стеллажа в организацию осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС - 180 руб.).

20 января стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для приема поступающих основных средств в организации создана комиссия.

При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика. Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.
В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «14 января». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» - «20 января». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».

В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.

Дебет 08 Кредит 60
- 136 593 руб. (160 000 руб. - 24 407 руб. + 1180 руб. - 180 руб.) - отражены затраты на приобретение стеллажа;

Дебет 19 Кредит 60
- 24 587 руб. (24 407 руб. + 180 руб.) - учтен входной НДС по приобретенному стеллажу.

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
- 136 593 руб. - введен в эксплуатацию стеллаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 24 587 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.

В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 136 593 руб.

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль единовременно списать в расходы стоимость основного средства, бывшего в эксплуатации? Организация применяет линейный метод амортизации. Нормативный срок службы приобретенного основного средства истек.

По мнению Минфина России, единовременное списание возможно, если срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, превышает срок, указанный в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если в результате зачета срока получается отрицательная величина, покупатель должен определить срок полезного использования, исходя из того, как долго это основное средство планируется еще эксплуатировать (с учетом техники безопасности и других фактов) (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Причем организация вправе установить срок, не превышающий 12 месяцев. Это соответствует позиции контролирующих ведомств, высказанной в письмах Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142, УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2008 г. № 20-12/031693 и от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014722. Тогда объект имущества можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ.

Ранее в письмах УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016 и от 28 ноября 2003 г. № 26-12/66552 высказывалась иная точка зрения. Если имущество изначально считалось амортизируемым, новый собственник должен его списывать в течение как минимум года (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В такой ситуации организации необходимо самой принять решение относительно порядка учета в расходах имущества, бывшего в эксплуатации. При этом следует учитывать, что позиция финансового ведомства имеет приоритет по сравнению с позицией налоговой службы, поскольку согласно налоговому законодательству инспекторы обязаны руководствоваться в работе письменными разъяснениями Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль в стоимость оборудования включить единовременный лицензионный платеж за пользование программой, необходимой для его работы ?

Да, можно.

Стоимость лицензии на право пользования программой - это расход, который напрямую связан с приобретением основного средства и возможностью его эксплуатации. Поэтому единовременный лицензионный платеж учтите в первоначальной стоимости приобретенного оборудования. Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 257 и подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 и от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

ОСНО: НДС

После того как основное средство будет принято на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть .

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости основного средства (п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. .

ЕНВД

Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Операцию по приобретению основного средства учитывайте по правилам того режима налогообложения, в деятельности на котором оно используется.

Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.

Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

Налог на имущество

Со следующего месяца после принятия объекта основных средств к учету (отражения на счете 01 или 03) - при условии, что он принят на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если движимое имущество принято организацией к учету в качестве основных средств в 2013 году, исчислять налог на имущество с его стоимости не нужно.

Приобретение ОС у граждан

Если организация приобретает основное средство у гражданина, то на выплаты, перечисленные ему, не начисляйте:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина (не являющегося предпринимателем) от продажи основного средства? Организация приобретает основное средство у гражданина, который не является ее сотрудником .

Н ет, не нужно.

По общему правилу доходы граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, облагаются НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ).

Следовательно, организация при покупке основных средств у гражданина не является по отношению к нему налоговым агентом, а значит, не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов гражданина от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ).

О порядке отражения в бухучете данной операции см. .

По материалам открытых источников

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

УЧЁТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Студент Коваленко Анастасия Викторовна

Научный руководитель Ерохина Таисия Николаевна

Рецензент

Допустить к защите ГАК

Заведующий кафедрой

_____________________

«__»____________2006г.

Комсомольск-на-Амуре, 2006

С одержание

Введение

1. У четная политика ООО «ДальВОИ »

2. Х

2.1 Правила учета и налогообложения основных средств

2.2 Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств

3 . У чет и налогообложение операций по выбытию основных средств

3.1 Учет операций по амортизации

3.2 Учет операций по дооборудованию, текущему, капитальному и гарантийному ремонту основных средств

3.3 Учет переоценки и инвентаризации основных средств

3.4 Документальное оформление операций по учету основных средств и отражение хозяйственных операций по основным средствам в бухгалтерском учете ООО «ДальВОИ»

3.5 Анализ и аудит использования основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств.

Показано назначение и виды документов, в соответствии с установленной системой стандартов в нашей стране.

Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.

Определены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.

В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.

В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству.

Настоящий диплом разработан на основании нового плана счетов.

При выборе темы своего диплома я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для производственных предприятий, так и для банков и для страховых компаний. Во-вторых, этот участок бухгалтерского учета очень широк, охватывает обширную информацию и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01(приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н).

Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. С 1 января 1999г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений).

2. Об организации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.03.01 г. № 26н)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

6. Письмо Минфина РФ от 27.12.01 №16-00-14/573 "Об учете основных средств" и др.

Главной задачей этой дипломной работы следует считать поиск путей увеличения использования основных фондов и рационального их использования.

1. У четная политика ООО «ДальВОИ »

Основываясь на положении части второй Налогового кодекса Российской Федерации:

1. Признать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ по мере отгрузки.

2. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

3. Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по средней себестоимости в соответствии со статьями 268 и 280 НК РФ.

4. Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

5. Налоговый учет вести в соответствии со ст. 313-333 НК РФ на вновь вводимых забалансовых «налоговых счетах»:

012 - «Доходы от реализации без НДС и акцизов»;

013 - «Расходы связанные с производством и реализацией»;

014 - «Прибыль (убыток) от реализации»;

015 - «Внереализационные доходы»;

016 - «Внереализационные расходы»;

017 - «Прибыль (убыток) от внереализационных операций»;

018 - «Налогооблагаемая база»;

019 - «Перенос убытков на будущее»;

020 - «Расходы будущих периодов».

К указанным счетам открыть субсчета по принципу, по которому составляется расчет налоговой базы в соответствии со ст. 315 НК РФ.

По каждому субсчету вести соответствующий регистр налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных первичных учетных документов приведены в приложении к настоящему приказу.

6. Исчислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической полученной прибыли по итогам отчетного квартала и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в п. З ст. 286 НК РФ.

7. Резервов на ремонт основных средств, предстоящие отпуска сотрудников и сомнительные долги фирма не создает. Указанные затраты относятся на внереализационные расходы согласно ст. 266 НК РФ.

8. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики организации:

1.1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики являются:

Федеральный закон от 21.11.2001г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98), утвержденная приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.1999 г;

Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н «О методических рекомендациях и порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н (ПБУ4/99);

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н.

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - директор организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

2. Организационно-технический раздел.

2..1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением.

2.2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российский Федерации - рублях путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе.

2.3. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению.

(Перечень используемых синтетических и аналитических счетов дан в приложении № 1 к приказу).

2.4. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными первичными документами в соответствии с «Альбомом новых унифицированных форм первичной учетной документации», утвержденным постановлениями Госкомстата России от 80.10.1997 г. №. 71а, по учету кассовых операций от 18.08.1998 г. № 88, по учёту труда и его оплаты от 20.12.2000 г. № 136, а также в отдельных случаях используются регистры, разработанные самостоятельно.

2.5. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств осуществляемся с использованием Унифицированных форм альбома первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденных постановлением Госкомитета РФ от 18.08.98 г. № 88, один раз в году по итогам работы за год (перед составлением годового отчета).

2.6. Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

2.7. Перечень лиц (применительно к должностям), имеющим право подписи первичных документов, приведено в Приложении № 1.

2.8. Внезапные проверки денежных средств в кассе и имущества производятся по решению руководства организации.

2.10. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 3-х месяцев в течение календарного года.

3. Методология учета.

3.1. Выручка от реализации продукции в целях налогообложения по исчислению НДС определяется по кассовому методу - по мере поступления денежных средств на счета в банках или в кассу (ст.167 НК РФ - НДС.

За 4-ре квартала 2004 г. средняя реализация без НДС и акцизов и ожидаемая в 2005 году менее 3-х млн. рублей в квартал.

Налог на прибыль рассчитывается методом начисления.

3.2. При учете основных средств организация руководствуется ПБУ-6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. с изменениями от 18.05.2002г.

Стоимость основных средств организации погашается путём начисления амортизации линейным способом в течение их полезного использования.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии основных средств к учету исходя из технических условий их эксплуатации, норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» и ст. 258 и 259 НК РФ.

Амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 10000 рублей (Письмо Минфина РФ № 16-00-14/573).

Сумма начисленной амортизации учитывается на отдельном балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

Резерв на ремонт основных средств не создается. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции отчетного периода по мере проведения ремонта и рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения или в соответствии с п.2 ст.260 НК РФ.

3.3. При учете нематериальных активов организация руководствуется (ПБУ-14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

Стоимость нематериальных активов погашается путём начисления амортизации линейным методом.

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их полезного использования. Этот срок определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. При невозможности установить срок использования нематериальных активов считается, что он равен 20-ти годам.

3.4. Учет материально-производственных запасов (МПЗ).

Учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ-5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

МПЗ фирма отражает по фактической себестоимости на балансовом счете 10 «Материалы».

МПЗ списываются в производство по средней себестоимости по каждой группе запасов (п.16 ПБУ-6/01).

3.5. Учет и списание товаров.

Товары в учете отражаются по покупным ценам на балансовом счете 41 «Товары».

Расходы по доставке при покупке включаются в стоимость товара, при затратах после их оприходования. Данные расходы включаются в «Расходы на продажу» балансовый счет 44.

При оценке материальных запасов на складе используется метод оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов.

Стоимость проданных товаров списывается на балансовый счет № 90 «Продажи» согласно п.16 ПБУ-5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н по средней себестоимости по каждой группе МПЗ.

4. Оценка незавершенного производства.

Согласно п..64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, «незавершенка» отражается в бухгалтерском балансе по прямым затратам на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Эти суммы полностью или частично списываются в дебет сч. .90 «Продажи».

При частичном списании расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) распределяется пропорционально остаткам товара на складе или задолженности по процентному вознаграждению.

5. Учет кредитов и займов.

При учете кредитов и займов организация руководствуется (ПБУ-15/01) «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденный приказом Минфина России от 02.08.2001г. № 60н.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При возможности организация может перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную.

Уплата процентов и дополнительных расходов, связанных с получением заёмных средств, списываются на операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

По выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям списываются сразу на операционные расходы (ст.269 НК РФ).

6. Резервов предстоящих расходов и платежей фирма не создаёт.

7. Списание расходов будущих периодов.

Затраты отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на счета затрат в соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости - приказом директора организации (ст.268 НК РФ).

8. Учет курсовых разниц.

Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по мере принятия их к учету.

9. Организация не создает из своей прибыли фондов специального назначения.

Дивиденды учредителям начисляются и выплачиваются из нераспределенной прибыли отчетного года в следующем году за отчетным.

Порядок и периодичность распределения дивидендов определяется собранием учредителей в соответствии с долями внесенными в уставной капитал.

10. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополнятся отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

2. Х арактеристика основных средств

Дадим определение основным средствам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26 «н». Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней Среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование, в том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование;

5) транспортные средства;

6) инструмент;

7) производственный инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный инвентарь;

9) рабочий и продуктивный скот;

10) много летние насаждения;

11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

12) прочие основные средства.

По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса.

Под восстановительной стоимостью основных средств, приобретенных до вступления главы 25 Кодекса, понимается как их первоначальная стоимость с учётом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 Кодекса в силу (п.1 ст.257 НК РФ в ред.Федерального закона от 24.07.02. №110-ФЗ)

В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Разница между восстановительной стоимостью основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым пункта 1 статьи (абзац п.1 ст.257 НК РФ введен Федеральным законом от 24.07.02.№110-ФЗ) называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

2.1 Правила учета и налогообложения основных средств

Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ (см. Приложения 1-9), а в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе “О бухгалтерском учете” обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц).

В соответствии с Законом “О бухгалтерском учете” перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге.

Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.

Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Следует иметь в виду, что в ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (и ПБУ5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н) установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:

Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций” и Положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства (при этом Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.),

Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов,

Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств,

Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.

Кроме того, бухгалтерский учет основных средств регламентируется:

Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,

Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990г. №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,

Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (в редакции от 23.01.2001г.),

Эти документы следует признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым нормативным документам.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены:

Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (в редакции от 06.04.2001г.),

Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” (в редакции от 03.05.2000г.).

Порядок составления и заполнения статистической отчетности по основным средствам установлен:

Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 “Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в редакции от 27.12.2001г.),

Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 “Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2002 год”,

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.),

Законом РФ “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции от 20.08.2001г.),

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

2.2 Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств

К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов:

– транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;

– суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

– сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

– таможенные пошлины и иные платежи;

– не возмещаемые налоги;

– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.

По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма ФНС России от 11.09.2000г. № ВГ - 6 - 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.

Такими документами могут быть акты приемки-передачи основных средств по форме № ОС -1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.

Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующим образом:

Дт сч. 08 Кр сч. 60

отражены затраты по приобретению основных средств; 50000 руб.

Дт сч. 19 Кр сч. 60

отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств; 9000 руб.

Д тсч. 60 Кр сч. 51

Сч. 51 - « Р/С в Банке»

оплачены счета поставщику за основные счета; 59000 руб.

Дт сч. 68 Кр сч. 19

отнесен на расчеты по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства; 9000 руб

Дт сч. 01 Кр сч. 08

учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке. 59000 руб.

Расчет амортизации по приобретенным основным средствам на вторичном рынке. Нормы амортизации. Срок службы основного средства 10 лет (100% /10) по нормам. Предполагаемый срок использования основного средства составит на основании полученных документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации - 4 года, лет (10-4).

Годовая норма амортизации по основному средству, рассчитанная исходя из ее остаточной стоимости, равна 16,67% (100%/6 лет).

Месячная норма амортизации составляет 1,39% (16,67% / 12 месяцев)

Начисление амортизации на приобретенное основное средство отражается записью в бухгалтерском учете;

Дт сч. 20 Кр сч. 02 100000 руб.

Остаточная стоимость * 1,39%.

Ввод объекта оформляется составлением акта приемки - передачи основных средств ф.№ОС-1, а в учете делается запись по Дт сч. 01 Кр сч. 08. На основании акта заводится инвентарная карточка.

Согласно Налогового Кодекса РФ Часть 2 глава 21 п.2 и 4 статьи 171 с 01.01.2001 г. суммы НДС, уплаченные при приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет после принятия на учет данных основных средств; при наличии соответствующих первичных документов по основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, суммы налога, уплаченные поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретёнными им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету для уплаты в бюджет после принятия на учет объектов соответственно завершённого или незавершённого капитального строительства и государственной регистрации.

Основные средства, приобретенные или созданные в ходе совместной деятельности, учитываются на отдельном балансе участника, ведущего общие дела. Операции по поступлению таких средств отражаются по Дт сч. 01 Кр сч. 79 «внутрихозяйственные расчеты» или на сч. 80 «уставной капитал» в оценке, долей предусмотренных в договоре о совместной деятельности. Такие основные средства не включаются в облагаемый оборот по уплате НДС.

Для организаций - застройщиков и инвесторов инструкцией по применению Плана счетов введена новая норма, разрешающая учитывать объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, на балансе каждой организации в соответствующей доле.

При подрядном способе строительства подрядная организация, как правило, берёт на себя обязательство выполнять весь цикл работ.

Окончание работ, оформляется соответствующим актом по договорной (сметной) стоимости, включая сумму НДС.

Стоимость, указанная в акте, отражается в учете застройщика записью.

Дт сч. 08 Кр сч. 60 на всю сумму включая НДС.

В случае перечисления аванса в бухгалтерском учете застройщика делается следующая проводка:

Дт сч. 60 Кр сч. 51 на сумму перечисленного аванса в момент перечисления денег.

После зачета аванса делается запись

Дт сч. 60 субсчет авансы полученные Кр сч.62 субсчет выполненные работы на сумму аванса, относящегося к выполненным работам, на дату подписания акта приемки.

При вводе в эксплуатацию полностью законченного объекта все затраты, учтённые по дебету счета 08 списываются на счет 01, после государственной регистрации объекта недвижимости. В учете делается запись:

Дт сч. 01 Кр сч. 08

Взят на баланс полностью законченный объект.

Возможен вариант, когда приёмка объекта будет произведена в несколько этапов. Если предварительно, аванс был выдан на общую сумму выполненных работ, то сальдо по счету 60, будет закрываться по мере подписания промежуточных актов, так называемых процентовок.

Транспортные расходы по приобретению и установке оборудования включаются в затраты по возведению объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.

Застройщик ведёт учет затрат на счете 08 с начала строительства нарастающим итогом в разрезе отчётных периодов с отражением этих затрат по незавершённому строительству до момента ввода объекта в эксплуатацию.

При подрядном способе строительных работ все затраты по строительству и вводу в действие объектов основных средств отражаются по Дт сч. 08. При принятии на баланс делается запись по Дт сч. 01 Кр сч. 08.

В соответствии с инструкцией ГСС РФ. От 08.06.95г. № 33 « о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в редакции изменений и дополнений № 5 утв. Приказом МФ. РФ, от 15.11.2000г. № БГ-3-04/389- счет 08 включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество с 01.01.2001г.

Из методических указаний исключен п.23, регламентирующий порядок учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. К таким затратам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом МФ. РФ, от 30.12.1993г. № 160 в частности относится:

– затраты на подготовку, кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

– расходы перспективного характера, связанные со строительством объектов в случае невозможности их включения построенного объекта;

– расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

– убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий;

– затраты на консервацию строительства;

– расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращённых строительством;

– расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушение в финансово- хозяйственной деятельности, и тд.;

Все вышеперечисленные расходы учитываются на счете 08, а затем списываются непосредственно на счет 01 и увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Согласно ст.164 Гражданского кодекса РФ. Право собственности на многие объекты недвижимости требует государственной регистрации.

В связи с этим для принятия таких объектов к бухгалтерскому учету и отражения их стоимости на счете 01 необходимо не только утвержденный руководителем организации акт приёмки - передачи основных средств, но и документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

Государственной регистрации подлежат сделки с землёй и недвижимым имуществом, перемещение которых невозможно без несоизмеримого ущерба их назначения. (п. 1 ст. 130 ГК. РФ).

К недвижимости следует отнести земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

ГК. РФ. Относит также к недвижимым вещам подлежащие государственной регистрации воздушные морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

В некоторых случаях государственной регистрации подлежит и сам договор на основании которого право собственности переходит к покупателю.

ГК. РФ, предусмотрена государственная регистрация договора о продаже жилых помещений (ст.558) и договора купли- продажи предприятий (ст.560). Такие договоры считаются заключёнными только после того, как они пройдут государственную регистрацию.

Пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно должно отражаться в бухгалтерском учете предприятия на счете 08.

Пока основное средство не введено в эксплуатацию и отраженно в составе «вложений во внеоборотные активы», амортизация по нему не начисляется.

Суммы НДС, которые предприятие уплатило, приобретая основные средства, возмещаются из бюджета только в тот момент, когда эти основные средства приняты на учет, то есть по основным средствам, подлежащим государственной регистрации, НДС можно возместить из бюджета только после того, как эти основные средства будут отражены на счете 01.

При выполнении строительства хозяйственным способом затраты отражаются по Дт сч. 08 Кр сч. 10, 69,70..., которые ежемесячно списываются в Дт сч. 90 с Кр сч. 08. Сумма НДС начисляется в бюджет Дт сч.08 Кр сч. 68. Оприходование объектов основных средств отражается в Дт сч. 01 с Кр сч. 90. Одновременно следует отразить использование источников финансирования Дт сч. 84 - “нераспределенная прибыль” Кр сч. 83 - «Добавочный капитал».

Решением Верховного Суда РФ, от 04.08.2000г. № ГКПИ-00-417 положение инструкции, предписывающие начислять НДС на объекты строительно- монтажных работ, были признаны недействительными с 01.01. 1999 г. (то есть с момента вступления в силу первой части НК. РФ).

С 01.01.1999г. рассматриваемые работы НДС не облагаются.

Причем объекта налогообложения не возникает как при строительстве хозяйственным способом объектов, производственного назначения, так и при строительстве объектов непроизводственного назначения. Связанно это с тем, что и в первом и во втором случае в соответствии с налоговым кодексом РФ, реализации товаров (работ, услуг) не возникает.

При строительстве подрядным способом НДС, уплаченный заказчиком, подлежит списанию на издержки производства путем начисления амортизации. НДС в этом случае включается в инвентарную стоимость объекта, а не в первоначальную.

При строительстве хозяйственным способом НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которого списывается на строительство объектов, списывается на расчеты по налогам и сборам.

Поступление основных средств в виде вклада в уставной капитал производится в оценке, определенной договором участников.

Согласно новой редакции п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету, согласованную учредителями стоимость основных средств поступивших в уставной капитал организации, необходимо учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 75 «расчеты с учредителями». При вводе основных средств в эксплуатацию эта стоимость списывается в дебет счета 01.

Если номинальная стоимость вклада (доли) в уставной капитал превышает 200 МРОП, то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями, должен подтвердить независимый оценщик. Это предусмотрено п.3 ст.34 ФЗ. От 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ " об акционерных обществах" и п.2ст.ФЗ. от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств в уставный капитал отражаются следующими проводками:

Дт сч. 75 - "расчеты с учредителями" .

Кр сч. 80 "уставный капитал"

отражена задолженность участников по вкладам уставный капитал; 30000 руб.

Дт сч. 51 Кр сч. 75

поступил вклад в уставный капитал на Р/счет от юридического лица; 20000 руб.

Дт сч. 50 Кр сч. 75

поступил вклад в уставный капитал от физического лица; 10000 руб.

Дт сч. 08 Кр сч. 75

поступило оборудование в уставной капитал; 15000 руб.

Дт сч. 08 Кр сч. 70 - "расчеты с персоналом по оплате труда" 25000 руб.

Дт сч. 08 Кр сч. 69- " расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 3500

Дт сч. 01 Кр сч. 08

оборудование введено в эксплуатацию. 43500

Основные средства, полученные организацией в счет вклада в уставный капитал, НДС не облагаются, а также операции по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль.

Учет телефонов, прокладка кабельной линии. Приобретаемые телефонные аппараты приходуются на балансе как объекты основных средств.

Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и выполнения работ аккумулируются на счете 08. По завершении работ и составление акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию затраты списываются в дебет счета 01.

Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться путем ежемесячного начисления амортизации. Согласно Постановления Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» - аппаратура проводной связи общего применения - код ОКОФ - 143222010 относится к четвертой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 включительно - статья 258 НК РФ. Главы 25).

Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, для телефонизации арендуемого помещения, то по окончании срока аренды она остаётся в этом помещении. Кабельная линия в данном случае представляет собой улучшение арендованного имущества, при чем отделить это улучшение без нанесения вреда для имущества невозможно. Отражение в учете арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.

Если прокладка кабельной линии была осуществлена с согласия арендодателя и договором аренды не оговорено что арендодатель не возражает стоимость неотделимых улучшений, арендодатель обязан возместить арендатору затраты по прокладке кабельной линии в арендуемом помещении (ст.623 ГК РФ.) В этом случае выбытие линии в бухгалтерском учете арендатора должно отражаться с использованием счета № 91 " прочие доходы и расходы" и на счете 01.

Договором аренды было предусмотрено возмещение неотделимых улучшений, то стороны согласовали сумму возмещения. Эту сумму арендодатель зачел арендатору в счет предстоящей арендной платы. В учете будут сделаны проводки:

Дт сч. 62- " расчеты с заказчиками и покупателями"

Кр сч. 91 " прочие доходы и расходы"

передана телефонная линия согласно акту приёма- передачи основных средств;

Дт сч. 91 Кр сч. 01

списана первоначальная стоимость телефонной линии;

Дт сч. 02 Кр сч. 91

списана списанная амортизация.

Дт сч. 91 Кр сч. 68

начислен НДС;

Дт сч. 91 Кр сч. 90 - " прибыли и убытки"

определён финансовый результат от передачи телефонной линии;

Дт сч. 76 "расчеты с арендодателем" Кр сч. 62

зачтена стоимость передаваемой арендатором телефонной линии в счет погашения арендной платы.

Затраты на получения доступа к телефонной сети являются долгосрочными.

Учет затрат на подключение в состав основных средств . Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно присоединить к затратам на строительство кабельной линии.

В учете делаются проводки:

Дт сч. 08 Кр сч. 60

отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядным способом без НДС;

Дт сч. 19 Кр сч. 60

отражен уплаченный НДС

Дт сч 60 Кр сч. 51

оплачена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядчику;

Дт сч. 76 Кр сч. 51

оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

Дт сч 08 Кр сч. 76

отражены затраты на подключение без НДС

Дт сч. 19 Кр сч. 76

отражен уплаченный НДС телефонному узлу;

Дт сч. 01 Кр сч. 08

введена телефонная линия по акту;

Дт сч. 68 Кр сч. 19

принят к зачету НДС.

Если организация заключает договор об оказании услуг телефонной связи на срок менее 1 года то затраты на подключение номера можно отразить на счете 97 «расходы будущих периодов».

Период их списания будет равен планируемому времени использования помещения.

Получение основных средств безвозмездно. При безвозмездном получении основных средств, стоимость основных средств, полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает передающая сторона.

25 января 2004г на предприятия ООО “ДальВОИ” поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации:

первоначальная стоимость

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 70 000 руб.

К98-2 “Доходы будущих периодов”(субсчет-“Безвозмездно полученные ценности”) 70 000 руб.

сумма износа

Д 20 “Основное производство” 874 руб.

К 02-1 “Амортизация основных средств” 874 руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 6 950руб.

К 69 “Расчеты по социальному страхованию” 6 950руб.

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 18 050руб.

Подобные документы

Учетная политика. Характеристика основных средств. Правила учета и налогообложения основных средств. Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств. Учет и налогообложение операций по выбытию основных средств.

дипломная работа , добавлен 04.07.2006


Характеристика основных средств. Правила учета основных средств. Документальное оформление операций по учету основных средств. Учет операций по поступлению основных средств. Учет операций по выбытию основных средств. Учет операций по амортизации.

курсовая работа , добавлен 17.03.2004


Исследование особенностей учета основных средств в бюджетных организациях. Теоретический анализ оформления операций по поступлению, перемещению, ремонту, выбытию и инвентаризации основных средств и отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета.

дипломная работа , добавлен 28.11.2010


Характеристика основных средств и их роль в производственном процесе предприятия. Правила учета основных средств: учет операций по поступлению и выбытию, учет переоценки, инвентаризация основных средств. Документационное обеспечение учетных операций.

курсовая работа , добавлен 19.09.2008


Теоретические основы учета основных средств. Осуществление хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Учет амортизации. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУП "Яргорэлектротранс".

дипломная работа , добавлен 01.05.2011


Задачи и виды аудита основных средств. Организация аудита движения основных средств. Аудит аналитического и синтетического учета основных средств, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС, амортизации (износа) основных средств.

курсовая работа , добавлен 17.10.2002


Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств. Стратегии аналитического и синтетического учета основных средств. Основные принципы аудита. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств.

курсовая работа , добавлен 07.07.2015


Особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Документальное оформление поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия. Анализ бухгалтерских проводок, отражающих набор хозяйственных операций.

курсовая работа , добавлен 25.09.2013


Экономическая сущность основных средств в деятельности предприятия, их состав и задачи учета. Бухгалтерский учет основных средств на примере ООО "Северстройиндустрия". Ревизия операций по наличию, поступлению, перемещению и выбытию основных средств.

дипломная работа , добавлен 06.04.2012


Теоретическое исследование учета основных средств: классификация, оценка, учет поступления и выбытия. Особенности движения основных средств, которое предполагает осуществление хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.