Что такое списание ос документы проводки. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию.
Выбытие объекта ОС может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Учет выбытия объектов ОС ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
Остаточная стоимость списываемого объекта признается прочими расходами организации. Согласно п. 76 Методических указаний выбытие объекта ОС отражается в учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Общий порядок списания основных средств

Бухгалтерский учет

Процесс списания объекта ОС начинается с определения его технического состояния.
Для принятия решения о целесообразности дальнейшей эксплуатации объекта ОС в организации приказом руководителя назначается специальная комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер (бухгалтер), а также сотрудники компании, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС.
Комиссия осуществляет:
- осмотр объекта ОС, подлежащего списанию;
- установление причин списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС и их оценку исходя из текущей рыночной стоимости;
- контроль за изъятием из списываемых в составе объекта ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад;
- составление акта на списание объекта ОС.
Акт составляется по форме, утвержденной в учетной политике организации. При разработке формы акта организация может воспользоваться унифицированными формами, введенными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:
- ф. N ОС-4 - для списания объекта ОС (кроме автотранспортных средств);
- ф. N ОС-4а - для списания автотранспортных средств;
- ф. N ОС-4б - для списания групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств).
В любом случае в акте на списание объекта ОС следует указать:
- дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования;
- первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации;
- количество проведенных переоценок и ремонтов;
- причины списания;
- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов объекта, которые могут использоваться в дальнейшем.
Оформленный акт передается в бухгалтерию, и на его основании в инвентарной карточке основного средства производится отметка о его выбытии.
Рассмотрим порядок отражения в учете основных операций по выбытию ОС.
Списание первоначальной стоимости объекта производится записями:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. 9 "Выбытие основных средств",

отражено выбытие ОС.

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. 9 "Выбытие основных средств",
списана накопленная амортизация.
Если происходит списание объекта по окончании срока его полезного использования, то, как правило, к этому моменту его первоначальная стоимость полностью самортизирована.
Для обобщения информации о выбытии ОС и определения финансового результата от этих операций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы", отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости). Финансовый результат от списания ОС представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Необходимо обратить внимание на следующее. Если производилась переоценка объекта ОС, то при выбытии такого объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации.
Таким образом, кредитовое сальдо на счете 83 "Добавочный капитал", образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта ОС, при его выбытии списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

Налоговый учет

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Расходы в виде сумм амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве в Письме от 07.04.2009 N 16-15/033038 разъяснило: акт о списании (частичном списании) объекта ОС с отражением финансового результата может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта ОС.
Вместе с тем ликвидация объектов ОС предполагает демонтаж и разборку оборудования (разборку или снос здания, сооружения), утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и разборке материалов.
Поскольку в абз. 1 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ упоминаются также другие аналогичные работы, на наш взгляд, расходы на оплату работ подрядчика по демонтажу и утилизации недоамортизированного объекта ОС учитываются в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 20.06.2011 N КА-А40/5832-11 указал на правомерность учета в целях налогообложения прибыли в силу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходов на оплату работ подрядчика по демонтажу и утилизации недоамортизированного объекта ОС.
В случае с временными (нетитульными) сооружениями, относящимися к объектам ОС, признаваемым амортизационным имуществом в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ, после окончания строительных работ и ликвидации этих сооружений налогоплательщик вправе учесть расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации с учетом положений пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-03-06/1/12).
Убытки от выбытия объектов ОС в случае их списания в связи с их недостачей или порчей будут признаны для целей налогообложения прибыли только в случае официального письменного отказа государственных структур (судебных органов, полиции) в установлении виновника.
Если организацией производилась дооценка объекта ОС, то при его выбытии списанная сумма дооценки не учитывается для целей налогообложения прибыли (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учет материалов, полученных при разборке основных средств

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также иные материалы приходуются по текущей рыночной стоимости (цене возможного использования) на дату списания объектов ОС.
В учете поступление материалов отражается записями по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы". Причем если в бухгалтерском учете их стоимость будет отражена как прочие доходы, то в налоговом учете - как внереализационные доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Рыночную стоимость полученных материалов можно подтвердить одним из следующих документов: справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такие же материалы (например, из СМИ); отчетом независимого оценщика.
При передаче такого имущества в производство или его реализации налогоплательщик может включить в расходы сумму, учтенную во внереализационных доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Списание основных средств при реконструкции объектов

В бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с ликвидацией объектов ОС (как полной, так и частичной), осуществленные в рамках реконструкции, проводимой в отношении другого ОС, не должны включатся в первоначальную стоимость реконструируемых объектов.
В целях бухгалтерского учета затраты на ликвидацию объектов ОС учитываются в составе прочих расходов, а в целях определения базы по налогу на прибыль - в составе внереализационных расходов.
Документальным подтверждением выполнения работ являются акты о приемке выполненных работ (например, по ф. N КС-2), экономическую обоснованность данных расходов подтверждают также акты о списании объекта ОС (ф. N ОС-4).
Таким образом, остаточная стоимость выбывающих ОС учитывается в составе прочих расходов и не может быть включена в стоимость работ по реконструкции и модернизации, поскольку остаточная стоимость выбывающих ОС не имеет отношения к реконструкции иных объектов ОС.
В аналогичном порядке учитываются также расходы, прямо относящиеся к ликвидации выбывающих объектов ОС. К таким расходам могут быть отнесены расходы на демонтаж, вывоз в места утилизации (на свалку), работы по утилизации ликвидируемых объектов (переплавка и т.д.).
Несмотря на то что расходы на ликвидацию ОС имеют отношение к планируемой реконструкции (модернизации), поскольку обусловлены необходимостью освободить место для проведения реконструкции, включать расходы на ликвидацию в состав капитальных вложений на реконструкцию, на наш взгляд, не следует.
Даже если планируемая реконструкция является причиной для выбытия ОС, тем не менее расходы на их ликвидацию прямо связаны именно с процедурой ликвидации объектов, а не проведением реконструкции иных объектов ОС.
В налоговом учете в силу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, признаются внереализационными расходами.
В случае достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и при наличии иных аналогичных оснований первоначальная стоимость ОС изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ).
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
На наш взгляд, в силу прямой нормы пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию ОС (полную и частичную), проводимую в связи с реконструкцией неликвидируемых объектов ОС, следует включать в состав внереализационных расходов.
Включать расходы, связанные с ликвидацией ОС, в стоимость работ по реконструкции, на наш взгляд, не следует. Это обусловлено тем, что ликвидируемые объекты не будут эксплуатироваться в дальнейшем и понесенные в связи с ликвидацией расходы связаны именно с выбывающими объектами.
Данная позиция подтверждается и Минфином России (Письмо от 10.09.2012 N 03-03-06/1/475): на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы на ликвидацию ОС, выводимых из эксплуатации.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Таким образом, расходы на ликвидацию и демонтаж объекта ОС, а также суммы недоначисленной амортизации по данному объекту включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 265 НК РФ при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Тем не менее налоговые органы при проверках могут предъявить претензии в отношении тех расходов по налогу на прибыль, которые могут быть квалифицированы как подготовительные работы по проведению реконструкции, к которым могут быть отнесены затраты на демонтаж ликвидируемых объектов ОС.
Девятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 30.08.2010 N 09АП-17226/2010-АК, 09АП-18203/2010-АК) рассмотрел следующую ситуацию. Налоговый орган выдвинул налогоплательщику претензии в том, что расходы на работы по демонтажу, проведенные им в рамках договоров на капитальное строительство, модернизацию, реконструкцию объектов ОС, были единовременно учтены в составе внереализационных расходов. Тем самым была занижена база по налогу на прибыль.
Суд не согласился с позицией налоговиков, указав, что расходы на демонтаж объектов ОС были связаны с их полной или частичной ликвидацией, что подтверждено актами на выбытие по ф. N ОС-4. Поэтому судом был сделан вывод: налогоплательщик правомерно применил нормы пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ и учел расходы, связанные с демонтажем ликвидируемых объектов ОС, в составе внереализационных расходов.
Федеральный Арбитражный суд Московского округа указанное Постановление Девятого арбитражного апелляционного оставил в силе (Постановление от 21.12.2010 N КА-А40/15533-10).
На наш взгляд, риск претензий со стороны налоговых органов выше, если работы по демонтажу проведены в рамках общего договора на осуществление реконструкции и отражены в сметах и актах о выполнении работ как один из этапов проведения реконструкции (модернизации).

Частичная ликвидация основных средств

Первоначальная стоимость объекта ОС может измениться также в связи с частичной ликвидацией объекта. В данном случае происходит выбытие части объекта ОС.
Комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация, реконструкция или иная причина). Также она определяет долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентном отношении к объекту амортизируемого имущества. С учетом установленной доли исчисляются первоначальная (остаточная) стоимость и начисленная амортизация, приходящиеся на ликвидируемое имущество. На основании этих данных и данных о первоначальной стоимости и начисленной амортизации ОС до процесса частичной ликвидации можно определить остаточную стоимость объекта ОС после частичной ликвидации. Она в дальнейшем подлежит учету в суммарном балансе этой амортизационной группы (подгруппы).
Доходы и расходы от выбытия части объекта в бухгалтерском учете отражаются аналогично указанным выше записям в учете при полном списании объекта в том отчетном периоде, к которому они относятся.
После частичной ликвидации ОС изменится сумма амортизационных отчислений.
По-новому начислять амортизацию необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано ОС. При этом срок полезного использования объекта не уменьшается и не увеличивается.
Годовую сумму амортизации нужно определять так же, как и в случае модернизации, - исходя из новой остаточной стоимости объекта ОС и оставшегося срока его полезного использования (пример).

Пример. Общая стоимость производственного склада - 1 620 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту демонтажа части склада - 1 350 000 руб. Общий срок полезного использования - 84 месяца. Фактический срок эксплуатации - 70 месяцев. Ликвидации подлежит 1/3 часть склада.
За разборку ликвидируемой части производственного склада подрядной организации уплачено 50 000 руб. (в том числе НДС - 7627 руб.). Стоимость материалов, полученных при ликвидации, - 100 000 руб.
В январе на дату утверждения руководителем организации акта о частичной ликвидации помещения в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства в эксплуатации",
540 000 руб.
списана первоначальная стоимость ликвидируемой части здания;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

450 000 руб.
списана начисленная сумма амортизации по выбывающей части объекта;

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
90 000 руб. (540 000 - 450 000)
остаточная стоимость учтена в составе прочих расходов;
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
100 000 руб.
приняты к учету МПЗ, полученные при ликвидации части здания;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

42 373 руб. (50 000 - 7627)
учтены расходы по ликвидации части ОС;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
7627 руб.
выделена сумма НДС, предъявленная подрядчиком за услуги по разборке части здания.
Стоимость, по которой здание будет учитываться в бухгалтерском учете после окончания работ по его частичной ликвидации, - 1 080 000 руб. (1 620 000 - 540 000), сумма начисленной амортизации - 900 000 руб. (1 350 000 - 450 000), остаточная стоимость - 180 000 руб. (1 080 000 - 900 000).
Здание на момент завершения работ по его частичной ликвидации эксплуатировалось 70 мес., оставшийся срок его эксплуатации - 14 мес. (84 - 70). Исходя из этого сумма амортизации в следующем месяце по объекту составит 12 857 руб. (180 000 руб. : 14 мес. x 1 мес.).
Начисление амортизации отражается записью:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
12 857 руб.
начислена амортизация по производственному зданию.

В случае частичной ликвидации полностью самортизированного объекта ОС его стоимость корректируется в бухгалтерском учете в том же порядке, который используется по недоамортизированным ОС. Первоначальная стоимость полностью самортизированного ОС уменьшается на стоимость ликвидированной части, а сумма начисленных амортизационных отчислений - на сумму амортизации, приходящейся на ликвидированную часть.
Единственная особенность в том, что суммы, на которые корректируются первоначальная стоимость и начисленная амортизация, совпадают. Таким образом, остаточная стоимость частично ликвидированного ОС, отражаемая в бухгалтерском учете, не изменится. Ведь как до проведения частичной ликвидации, так и после ее завершения остаточная стоимость полностью самортизированного объекта равна нулю.
Начисление амортизации по оставшейся части ОС продолжается и в том случае, если после частичной ликвидации его первоначальная стоимость окажется менее 40 000 руб., поскольку изначально объект был принят к учету как ОС. Амортизировать такой объект также необходимо до полного списания его стоимости на расходы либо до момента его выбытия.
При частичной ликвидации ОС необходимо внести записи в инвентарную карточку учета объекта ОС или группы основных средств либо в инвентарную книгу учета объектов ОС.
В случае частичной ликвидации объект ОС не выводится из эксплуатации, следовательно, для целей налогообложения прибыли положения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ неприменимы в отношении учета недоначисленной амортизации по той части объекта ОС, которая подлежала ликвидации (Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378).
Таким образом, сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта основных средств подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии соответствия таких расходов п. 1 ст. 252 НК РФ.

В результате эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и приходят в такое состояние, когда их дальнейшее использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Вместе с тем, в хозяйственной деятельности существует много других причин, вследствие которых, из хозяйства выбывают основные средства:

Могут быть переданы другим хозяйствам безвозмездно;

Излишние и неиспользуемые в хозяйстве основные средства могут быть проданы другим предприятиям;

Переданы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

Ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Скот основного стада может быть выбракован.

На предприятиях списание имущества производится только в тех случаях, когда его невозможно восстановить или экономически нецелесообразно эксплуатировать, а также, когда оно не может быть в установленном порядке реализовано или передано другим организациям.

Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание по решению руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. Решение директора оформляется приказом, в котором указывается состав комиссии и цель создания. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации.

Для учета выбытия объектов основных средств используется две методики:

списание по первоначальной стоимости;

списание по остаточной стоимости.

Для учета выбытия объектов по первоначальной стоимости основных средств к счету 01 «Основные средства» на предприятии открывают субсчет 11 «Выбытие основных средств». По дебету субсчета 01/11 «Выбытие основных средств» отражается первоначальная стоимость выбывших основных средств, а по кредиту – сумма начисленной амортизации за время эксплуатации выбывающего основного средства. Таким образом, на субсчете 01/11 «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, которая в дальнейшем списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 "Прочие расходы". По дебету счета 91/2 отражают расходы, связанные с выбытием основных средств. От выбытия основных средств предприятие может получить различные доходы: выручку от продажи, стоимость ТМЦ, полученных от разборки основного средства, пригодных для дальнейшего использования. данные доходы относят в кредит счета 91 субсчета 1 "Прочие доходы".

Пример 1. Списан склад минеральных удобрений первоначальной стоимостью 860 000 руб. Сумма амортизации за время эксплуатации составила 98%. Затраты по разборку склада составили: зарплата рабочим - 4800 руб., отчисления на соц. страх. -20,2%, услуги автотранспорта - 2300 руб. От разборки здания получили используемых ТМЦ на сумму 12000 руб.

Дт 01/11 Кт 01 - 860000

Дт 02 Кт 01/11 - 842800

Дт 91/2 Кт 01/11 - 17200

Дт 91/2 Кт 70 - 4800

Дт 91/2 Кт 69 - 970

Дт 91/2 Кт 23/4 - 2300

Дт 10 Кт 91/1 - 12000

Дт 99 Кт 91/9 - 13270 (17200+4800+970+2300-12000)

Учет выбытия основных средств можно осуществлять и без использования субсчета 01/11 "Выбытие ОС".

Пример 2. Списан грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 750 000 руб. Срок эксплуатации: нормативный - 8 лет, фактический - 7 лет 10 месяцев. Затраты по ликвидации автомобиля составили: зарплата - 1200 руб., отчисления на соц. страх. 30%, услуги автокрана - 800 руб. От разборки автомобиля получено запчастей на сумму 3200 руб., металлолома на сумму 2800 руб.

1. Определим нормативный срок эксплуатации: 12х8 = 96 мес.

фактический: 7х12+10= 94 мес.

2. Определим ежемесячную сумму амортизации:

750000: 96 =7812,5 руб.

3. Определим сумму амортизации, начисленную за время эксплуатации автомобиля:

7812,5 х 94 =734375 руб.

4. Определим остаточную стоимость автомобиля:

750000 - 734375 =15625 руб.

Дт 02 Кт 01 - 734375

Дт 91/2 Кт 01 - 15625

Дт 91/2 Кт 70 - 1200

Дт 91/2 Кт 69 - 360

Дт 91/2 Кт 23/4 - 800

Дт 10/5,14 Кт 91/1 - 3200+2800=6000

Дт 99 Кт 91/9 - 17985 (15625+1200+360+800-6000)

На этой странице:

Основные средства – активы, используемые для производства и/или управления, – не могут функционировать неограниченное время. Наступает момент, когда они прекращают исполнять возложенные на них функции по тем или иным причинам. Держать на балансе неиспользуемые основные средства не только нерентабельно, но и незаконно, если прекращение действия актива или его отсутствие выявлено в результате инвентаризации.

Учет прекращения функционирования основных фондов производится в результате процедуры выбытия.

Рассмотрим:

• основные причины, приводящие к выбытию основных средств,
• способы отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете,
• особенности проводок по тому или иному основанию для выбытия.

Что говорит план бухгалтерского учёта

План бухгалтерского учёта (ПБУ) в п. 29 прямо указывает на тот факт, что активы, которые:

• перестают применяться для производства продукции, оказания услуг, выполнения тех или иных работ;
• более не используются для реализации управленческих потребностей фирмы;
• не имеются в наличии по итогам инвентаризации,

должны быть в обязательном порядке списаны с бухгалтерского учета, то есть должна быть произведена процедура выбытия.

Предусмотренные причины выбытия ОС

Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:

• моральный и/или физический износ имущественного фонда;
• уничтожение в результате чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия, катастрофы и т.п.);
• непоправимая порча (умышленная либо случайная);
• хищение основного средства;
• утрата объекта, выявленная при инвентаризации;
• совершение сделки купли-продажи, объектом которой выступает ОС;
• заключение относительно объекта договора дарения или бартера;
• передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;
• основное средство стало вкладом или частью вклада в уставный капитал другого юрлица;
• подошел срок выкупа для имущества, сданного в аренду на правах лизинга.

ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.

Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.

Какое ОС подлежит выбытию

Нельзя просто списать основное средство, приняв единоличное решение. Нужно точно установить, что оно более не используется, а восстановление его невозможно или нерентабельно. Это уполномочена сделать только специальная комиссия. Руководитель издает приказ о ее создании, включая в нее в обязательном порядке:

• служащих, несущих ответственность за сохранность инвентаризируемых основных средств;
• представителей бухгалтерии;
• сотрудников госинспекций, если нужно.

Комиссия должна осмотреть основное средство и сделать вывод о том, целесообразно ли его дальнейшее применение, а также рассмотреть рентабельность восстановления. В компетенцию комиссии также входят вопросы:

• формулировки причины выбытия ОС;
• установление ответственных лиц, если списание придется проводить раньше времени;
• выяснение возможности реализации или дальнейшего использования отдельных частей актива (например, если речь об оборудовании, его детали могут использоваться в качестве запчастей, отдельные узлы проданы).

Документальным результатом работы комиссии является акт на списание.

После списания ОС акт передается в бухгалтерию, где на его основании делают пометки в инвентарных карточках или специальной инвентарной книге. Эти записи хранятся не менее 5 лет.

Порядок оформления выбытия ОС

Процедура документального сопровождения списания основных активов с баланса может несколько отличаться в зависимости от установленной причины.

Выбытие актива в результате его продажи

Когда основное средство переходит на правах собственности к другому лицу (физическому или юридическому), оно должно уйти с баланса «материнской» фирмы. При этом заключается договор купли-продажи. Кроме этого базового документа, выбытие сопровождается составлением следующих бумаг:

• накладной;
• (составляется по типовому образцу № ОС-1).

В бухгалтерии этот процесс проводится следующим образом: счет 01 «Выбытие основных средств» комплектуется соответствующим субсчетом, далее нужно списать сумму амортизации по выбывающему объекту, а остаток его стоимости добавляется в «прочие расходы». В этих расходах также могут отражаться траты, производимые на демонтаж, упаковку и другие действия с основным средством. Проводки:

• дебет 02 «Амортизация ОС», кредит 01 – добавление в прочие расходы остатка стоимости ОС;
• дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 23 «Вспомогательные производства» – траты на подготовку ОС к продаже (разборка);
• дебет 91, кредит 44 «Расходы на продажу» – траты на реализацию ОС;
• дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 91/1 – проведение продажи (получение дохода от реализации ОС);
• дебет 91/1, кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС.

Выбытие изношенного основного средства

Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания ОС. Его производят с помощью составления , который подписывает специально созданная комиссия. В акте необходимо отразить следующую информацию:

• название актива и его инвентарный номер;
• первоначальная стоимость и начисленная амортизация;
• причина, по которой средство пришло в негодность;
• расходы на ликвидацию актива (демонтаж, разборка, вынос и т.п.);
• доходы, возможно, полученные при выбытии (продажа или использование отдельных частей, узлов, элементов ОС);
• результат выбытия (первоначальная стоимость минус сумма амортизации плюс расходы на списание минус доходы от списания).

СПРАВКА! Если списывается автотранспортное средство, настоящий акт составляется по форме ОС-4а и к нему присовокупляется справка, выданная Госинспекцией, о снятии транспорта с учета.

Бухгалтерские проводки идут по счету 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств», а финансовый результат относится на счет 80 «Прибыли и убытки».

ВАЖНО! По такой же схеме оформляется выбытие ОС, ликвидированных в результате аварий и катастроф.

Пример проводки: в столярном цеху полностью вышел из строя деревообрабатывающий станок, который в начале эксплуатации проходил по стоимости 30 000 руб. Амортизация, начисленная на это оборудование, составляет 28 000 руб. В цеху станок разобрали, что стоило 200 руб. После разборки осталось несколько запасных частей, которые можно использовать в дальнейшем, они были оприходованы на склад по стоимости 1 000 руб., остальная часть составила металлолом на сумму 800 руб. Записи в бухучете будут следующими:

• дебет 01, кредит 01 – 30 000 руб.;
• дебет 02, кредит 01 – 28 000 руб.;
• дебет 91/2, кредит 01 – 2 000 руб. (остаточная стоимость станка);
• дебет 91/2, кредит 23, 25 – расходы на демонтаж;
• дебет 10/5, кредит 91/1 – 1000 руб. (оприходование запчастей);
• дебет 10, кредит 91/2 – 800 руб. (оприходование металлолома).

Выбытие похищенного основного средства

Если ОС отсутствует в организации по причине противоправного действия, это действие переходит в компетенцию уголовных органов. Вне зависимости от результатов расследования, поскольку актива нет в наличии, его необходимо списать. Для этого составляется акт . К прочим бухгалтерским документам нужно присоединить копию постановления о возбуждении уголовного дела или расследования, то есть подтверждение противоправности действия по отношению к ОС.

Бухгалтерская проводка украденных материальных ценностей осуществляется по дебету счета 73/2, кредиту 94 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный найден, то возмещение убытка через кассу проводится по дебету 50, кредиту 73-2.

Выбытие ОС, вносимых в чужой уставной капитал

Когда актив переходит в уставный фонд другой организации, это своего рода денежное вложение средств. В бухучете нужно отразить проведенную амортизацию, провести средство как финансовую инвестицию, восстановить НДС и отразить долю прибыли/убытка по передаче ОС.

Пример проводки : частное предприятие зарегистрировано в качестве участника ООО, оно вкладывает в уставный фонд оборудование, которое собрание участников оценило в 250 000 руб. Когда это оборудование использовалось частным предприятием, его стоимость на балансе была 210 000 руб., а амортизация составила 40 000 руб. Проводки будут такими:

• дебет 02, кредит 01/2 - 40 000 р. (амортизация);
• дебет 58/1, кредит 01/2 - 170 000 р.(остаточная стоимость);
• дебет 19, кредит 68 - 30 600 р. (восстановление НДС);
• дебет 58/1, кредит 19 - 30 600 р.;
• дебет 91/2, кредит 58/1 - 49 400 р. (отображение в составе прочих расходов суммы убытка от передачи оборудования). Вычислено так: доля, вносимая в уставной капитал (250 тыс. руб.), минус остаточная стоимость (170 000 руб). минус восстановленный НДС (30 600 руб.).

Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете – залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов.

Случаи выбывания основных средств из организации:

1. Их полное списание, причиной которого является непригодность дальнейшей эксплуатации;

2. Продажа другой организации;

3. Передача, основанная на договоре дарения;

4. Передача другой организации на счет вклада в уставный капитал;

5. Сдача данного имущества в аренду или лизинг;

6. Реализация объекта по договору мены и пр.

Выбытием ОС не считается его перевод из одного структурного подразделения в другое. Помимо этого основное средство не считается выбывшим, если в случае необходимости ему требуется ремонт или монтаж.

Объект ОС, выбывший из организации или не способный приносить ей экономические выгоды в дальнейшей деятельности, должен быть списан с бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бух.учета выбывшие ОС отражаются в отчетности в качестве прочих доходов и расходов.

Списание остаточной стоимости объектов, а также затраты, которые связаны с их выбытием отражаются на балансе организации по дебету счета 91. В то время как сумма их износа, выручка от продажи и стоимость оприходованных ценностей отражается по кредиту.

Для необходимости списания ОС к счету 01 дополнительно открывают субсчет. К примеру, «Выбытие основных средств» - 01-В.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами находятся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Связанные со списанием доходы и расходы, относятся к отчетному периоду, в котором они списаны. Далее они должны быть зачислены на счет прибыли и убытков в состав операционных доходов и расходов.

№ п/п		Дебет	Кредит
	Списание ОС, причиной которого является непригодность его дальнейшей эксплуатации
1.1.		01-В
1.2.	Списывается его амортизация		01-В
1.3.			01-В
	Продажа ОС другой организации
2.1.	Списывается его первоначальная стоимость	01-В
2.2.	Списывается его амортизация		01-В
2.3.	Списывается его остаточная стоимость		01-В
2.4.	Получение выручки от его продажи
2.5.	Проводится учет налога (НДС) от продажи объекта
	Передача ОС, основанная на договоре дарения
3.1.	Списывается его первоначальная стоимость	01-В
3.2.	Списывается его амортизация		01-В
3.3.	Списывается его остаточная стоимость		01-В
3.4.	Списывается расходы, связанные с передачей		10,70,69…
3.5.	Начисление НДС согласно рыночной стоимости передаваемого объекта
	Передача ОС другой организации на счет вклада в уставный капитал
4.1.	Списывается его первоначальная стоимость	01-В
4.2.	Списывается его амортизация		01-В
4.3.	Передача объекта в счет вклада в уставный капитал		01-В
	Списание суммы дооценки ОС (в случае ее наличия)

В целях налогообложения доходы и расходы от выбытия основных средств относятся в состав внереализационных. Учет их расходов совершается единовременно, за исключением случая получения убытка.

Организация устанавливает получение прибыли (убытка) от реализации (выбытия) основного средства согласно аналитическому учету по каждому из них, на момент признания дохода (расхода). Прибыль, которую в этом случае получает организация, относится к составу доходов от реализации того периода в котором была произведена реализация данного объекта. Убыток в равных долях относится в состав прочих расходов.

Информация о выбывших основных средствах оформляется в первичной документации. Если объект основного средства по какой-то причине списан в непригодность, то на него оформляется соответствующий Акт о списании объекта ОС (исключение составляют автотранспортные, при списание которых оформляется Акт о списании форма № ОС-4а) в установленной форме № ОС-4 или № ОС-4б , при списании группы объектов.

В случае продажи или передачи основного средства как в счет вклада в уставный капитал, так и по договору дарения оформляется Акт приемки-передачи ОС в соответствующих формах № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б .

В связи с частичным ликвидированием объекта, его первоначальная стоимость меняется. При этом затраты, понесенные в данном случае, учитываются в качестве прочих расходов и не оказывают влияния на его первоначальную стоимость.

Частичное ликвидирование объекта основного средства в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

№п/п		Дебет	Кредит
	Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта переносится в состав выбывающих ОС	01-В	01-1
	Списание соответствующей части амортизационных отчислений		01-В
	Списание суммы первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта ОС	91-2	01-В

Таким образом, после частичной ликвидации ОС изменяется сумма начисленной амортизации. Это указано в правилах бух.учета 6/01 п.19 и в Методических указаниях п.п. 54, 55, 57. Поэтому, в соответствии с новыми начислениями, началом амортизации будет служить первое число следующего за месяцем, в котором была произведена частичная ликвидация основного средства (ПБУ 6/01 п.21 и Методические указания п.61).

• < Назад

Смотрите также
Warning : Invalid argument supplied for foreach() in /home/fincha/public_html/modules/mod_related_items/helper.php on line 185

Бухгалтерский учет выбытия основных средств ведется всеми субъектами, у которых числится на балансе указанный вид активов. О том, как осуществляется бухучет выбытия основных средств, а также об особенностях налогового учета таких операций расскажем в нашем материале.

Что такое основное средство?

Основное средство (ОС) — это внеоборотные активы, существование которых возможно при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

• Объект используется в деятельности хозсубъекта.
• Период его использования должен превышать 12 месяцев.
• Перепродажа объекта не планируется.
• Объект способен приносить доход.

ВАЖНО! При первоначальной стоимости объекта, равной 40 000 или менее, и одновременном выполнении указанных выше условий актив может быть признан материально-производственным запасом (п. 5 ПБУ 6/01).

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

• реализация;
• износ: моральный или физический;
• ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
• другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

• ОС-4 (исключая автомобили);
• ОС-4а (для автомобилей);
• ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале .

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:

• Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
• Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01«Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

• реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;
• вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;
• выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».

Пример 1

ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе 2016 года. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:

Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.

Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в расходах.

Подробнее о проводках, отражающих учет ОС, см. в статье .

Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 31 ПБУ 6/01), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

Пример 2

Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

Определим сумму убытка 570 000 - (472 000 - 72 000) = 170 000 руб.

Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2016 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

Итоги

В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.