Классификация основных средств

По назначению :

1. производственные ОС основной деятельности

2. производственные ОС вспомогательных и обслуживающих производств

3. непроизводственные (жилищно-коммунальные и культурно-бытового назначения)

По степени использования:

В эксплуатации

В запасе (резерве)

В стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации

На консервации

В зависимости от имеющихся на них прав :

Собственные

Арендованные

Находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Оценка ОС

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой ОС поступают в организацию. ПС изменяется только при переоценке – оценка по существующим на данный момент рыночным ценам.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма износа.

В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, т.е. стоимость объекта, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Документальное оформление наличия и движения ОС .

Для оформления поступления ОС создается приемная комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Для оформления составляется акт приемки-передачи на каждый объект.

Затем акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию. В бухгалтерии открывают инвентарную карточку на ОС, а объекту присваивается инвентарный номер. Все перемещения ОС отражаются в инвентарной карточке.

Единицей учета является инвентарный номер, который сохраняется за объектом на все время его существования. Инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку.

Учет наличия и поступления ОС.

Синтетический учет наличия и движения ОС ведется на активном счете 01 “Основные средства”.

Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия.

Оборот по дебету – отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

01-1 –“Собственные ОС”

01-2 – “Арендованные ОС”

Поступление ОС на предприятие может происходить след. образом:

Создаваться на самом предприятии

Получены безвозмездно

Приобретены за плату у другой организации

Поступили от учредителей в счет уставного капитала

Все затраты, связанные с поступлением ОС,относят сначала в дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные средства” и отражают в бух. учете след. образом:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция силами ОС предприятия:

Д 08 – К 10,70,69,10,60,76 и др. в сумме фактических затрат

Д 01 – К 08 – объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости.

Приобретение ОС у поставщиков:

Д 08 – К 60 на покупную стоимость

Д 19 – К 60 на сумму НДС

2. ОС внесено учредителями в счет вклада в уставный капитал:

Д 08 – К 75/1 по согласованной стоимости

Д 01 – К 08 объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости;

3. ОС получены безвозмездно (подарено):

Д 08 –К 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 2 “Безвозмездные поступления” – по рыночной стоимости;

Д 01 – К 08 – объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости;

На сумму ежемесячно начисляемой амортизации Д 20 ,25,26,44 – К 02) в течение срока полезного использования делают проводку. Д 98/2 – К 91/1 “Прочие доходы”.

НДС, уплаченный при приобретении ОС, списывается в уменьшение задолженности бюджету проводкой Д 68 – К 19.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание и актов приемки-передачи ОС.

Учет амортизации.

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают износ:

Моральный – частичная утрата ОС их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический – утрата ОС их первоначальных технико-эксплуатац. качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – включение в затраты производства изношенной части ОС.

Амортизационные отчисления по объекту начинаются с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации производится по методу:

· Линейному

· Уменьшаемого остатка

· Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного действия

· Пропорционально объему продукции.

Линейный – равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Норма амортизации = Первоначальная стоимость / срок полезного использования.

Сумма амортизации за год = ПС * норма амортизации

Сумма амортизации за месяц = Сумма амортизации за год/12

ПС = 20000 руб.

Срок полезного действия 5 лет

Норма = 100%/5 = 20% 20000*0,20 = 4 000 руб.

Уменьшаемого остатка – амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Годовая норма амортизации = остаточная стоимость объекта * увеличенную норму амортизации.

ПС = 20 000 руб. Срок полезного действия – 5 лет. Ликвидационная стоимость 1000 руб. Годовая норма 20%, а при ускоренной амортизации 20%*2=40% .

Бухгалтерский учет амортизации основных средств.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 “Амортизация ОС”. Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции

Д 20,25,26,44 – К 02

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии ОС отражается проводкой:

Счет 02 имеет два субсчета:

02-1 “Амортизация собственных средств”

02-2 “Амортизация имущества, сданного в лизинг”.

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в ОС, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 ведут в журналах-ордерах №10,10/1, ведомостях №12,15 на основании данных разработочной таблицы №6.

Учет выбытия ОС.

Организация списывает с бух. учета ОС по различным причинам:

При продаже

Безвозмездной передаче

Передаче по договору - мены

В случае морального и физического износа

Ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и ЧС

Передаче объекта в виде вклада в уставный капитал других организаций

Бух. учет выбытия ОС ведется на сч.91 “Прочие доходы и расходы”.

Инвентаризация ОС .

ПБУ 6/01 устанавливает, что инвентаризация ОС производится не реже 1 раза в год перед составлением годового баланса.

Цель – выявить фактическое наличие и качественное состояние ОС, проверить техническую документацию.

В результате инвентаризации составляется инвентаризационная опись и передается в бухгалтерию, где она сравнивается с данными учета (берется информация с инвентарных карточек). Составляется сличительная ведомость, в которой определяются недостачи и излишки.

Излишки приходуют как ранее не учтенные, бывшие в эксплуатации:

1. Д 01 “Основные средства” -К 91/1 (по первоначальной стоимости)

2. Д 91/2 - К 02 - на сумму амортизации.

При недостаче, порче ОС списывают проводками:

1. на сумму начисленной амортизации Д 02 – К 01

2. На сумму остаточной стоимости Д 91/2 – К 01

3. На сумму остаточной стоимости:

Д 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

К 91/1 “Прочие доходы и расходы”

4. На виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости:

Д 73/2 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” - по рыночной стоимости

К 94 “ Недостачи и потери от порчи ценностей ” – по остаточной стоимости

К 98/4 “Доходы будущих периодов” – на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью

5. По мере возмещения виновным лицом недостачи

Д 50 ,70 – К 73/2 доля доходов будущих периодов списываются со счета 98/4 на счет 91 субсчета “Прочие доходы” в корреспонденции Д 98/4 – К 94

В результате инвентаризации выявлена недостача ксерокса.

ПС – 20 000 руб., начислена амортизация в размере 13 500 руб. Рыночная стоимость объекта 22 000 руб. Отразить недостачу.

1. Д 02 –К 01 – 13 500 руб. списана начисленная по ксероксу амортизация;

2. Д 91/2- К 01 – 6 500 руб. списан ксерокс по остаточной стоимости (20 000- 13500);

3. Д 94 – К 91 /1 – 6 500 руб. отражена недостача ксерокса по остаточной стоимости;

4.Списывают недостачу на виновное лицо по рыночной стоимости:

Д 73/2 – К 94 6 500 руб.

Д 73/2- К 98/4 15 500 руб. (22 000 – 6 500)

5. Д 50 - К 73/2 - 5 500 руб. внесено в кассу в погашение недостачи в течение 4-х месяцев.

Одновременно доля доходов будущих периодов списываются на прочие расходы:

Д 98/4 – К 91/1- 5 500 руб. в течение 4-х месяцев.

Переоценка ОС.

Цель (особенно в условиях инфляции) – приведение балансовой стоимости ОС в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Особенность – начиная с 1998 г – переоценка перестала быть обязанностью, а стала правом организации. Для определения рыночной цены обычно приглашают специалиста-оценщика.

Сумма дооценки ОС зачисляется в добавочный капитал (счет 83) , субсчет 1 “Прирост стоимости имущества за счет переоценки”

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Основные средства в балансе

Бухгалтерский баланс организации должен отражать ее финансовое положение по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99 ). Для этого на дату составления отчетности в бухгалтерском балансе должны быть показаны в числе прочего все активы организации. О том, как показать в бухгалтерском балансе объекты основных средств, расскажем в нашей консультации.

Основные средства как долгосрочный актив

Напомним, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Как краткосрочные в балансе должны представляться активы и обязательства, срок обращения (погашения) по которым не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Остальные активы и обязательства показываются в балансе как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99 ).

Основные средства (ОС) относятся к долгосрочным активам, ведь одно из условий признания актива объектом ОС - это то, что объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01 ).

В бухгалтерском балансе долгосрочные активы иначе именуются внеоборотными. Наряду с основными средствами к внеоборотным активам относятся нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и иные активы длительного использования.

При этом необходимо иметь в виду, что даже амортизируемые объекты ОС, по которым оставшийся срок полезного использования составил менее 12 месяцев, к краткосрочным активам в целях составления бухгалтерского баланса не относятся и в состав оборотных не переводятся.

Строка баланса для ОС и оценка активов

В бухгалтерском балансе показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99 ). Применительно к объектам основных средств такой регулирующей величиной является их амортизация. Это значит, что в балансе основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости, уменьшенной на амортизацию объектов ОС. Иными словами, в бухбалансе объекты ОС отражаются по .

Напомним, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства», а накопленная амортизация по ним - про кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (). Это значит, чтобы найти остаточную стоимость объектов ОС (ОС ОСТ) для отражения их в балансе необходимо выполнить расчет:

ОС ОСТ = Дебетовое сальдо счета 01 - Кредитовое сальдо счета 02

В действующей форме бухгалтерского баланса для отражения объектов основных средств организации предусмотрена строка 1150 «Основные средства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Обращаем внимание, что считаются основными средствами, но учитываются обособленно те объекты, удовлетворяющие критериям ОС, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение или во временное пользование с целью получения дохода. Они учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но при этом амортизация по ним также начисляется по кредиту счета 02. Поэтому если у организации есть объекты ОС, числящиеся на счете 03, для заполнения строки 1150 из величины накопленной амортизации необходимо вычленить ту часть, которая приходится на основные средства, учтенные по дебету счета 01. На помощь здесь придут данные аналитического учета по счету 02.

А та часть амортизации, которая относится к доходным вложениям в материальные ценности, уменьшает величину таких активов. Они также по остаточной стоимости обособленно отражаются в бухгалтерском балансе не по строке 1150, а по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (

Строка 1150 бух. баланса предназначена для отражения основных средств. Основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Основными средствами являются ценности, которые можно применять в качестве производственных активов, необходимых для производства товаров, оказания услуг и осуществления работ. Также, основными средствами является имущество, которое применяется для управления организацией. К ним можно отнести следующие категории:

Характеристика статьи 1150 в бух. балансе

Основные средства объединяют в группы по следующим разделам:

• По области и предназначению применения (промышленные, непромышленные);
• По показателю использования (в эксплуатации, на консервации, в резерве, на этапе достройки, на реконструкции);
• По правам на собственность (объекты в пользовании; объекты, взятые в аренду; объекты, которыми фирма владеет на праве собственности; объекты для хоз. нужд);
• По структуре (транспорт, устройства, постройки и прочие).

В настоящее время для систематизации ОС применяется специальный классификатор ОКОФ.

В основных средствах, в зависимости от их функционала, выделяется пассивная и активная части.

Активная часть оказывает непосредственное влияние на объект деятельности, а также определяет объемы и качественные характеристики производимой продукции. Пассивная часть предназначена для организации требуемых условий для функционирования активной части.

Стоимость ОС по балансу

Основными средствами являются активы, которые стоят более ста тысяч рублей. Срок их службы составляет более двенадцати месяцев. В бух. баланс ОС заносятся в сумме, уменьшенной на размер амортизации.

Стоимость ОС по балансу (строчка 1150) заполняется по данным сальдо, который образовался на конец периода отчета по дебету 01 счета. От него отнимают сальдо по кредиту 02 счета.

Аналитика ОС в балансе

ОС анализируют в стоимостных и натуральных показателях.

Натуральными показателями обозначаются суммы ОС, вычисления производственной нагрузки, координации работ по ремонту и замены промышленных приборов.

Стоимостные показатели отражают целью стоимость роста ОС, вычисления списаний на амортизацию, первоначальной стоимости и доходности объекта.

Существует три метода анализа ОС в балансе:

1. Первичная стоимость. Она отражает затраты компании на приобретение, транспортировку и введение в пользование объектов. Подробнее читайте в .
2. Текущая стоимость – это цена воссоздания объекта ОС в новых условиях использования. Она отражает, какой размер денежных средств компании предстояло потратить за время замены уровня выработки ОС в запасе. Она устанавливается методом переоценки имущества. Подробнее читайте в