Что такое форма бухгалтерского учета
Аналитический учет - это подробный, детальный учет, который ведется в лицевых счетах, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета. В регистрах аналитического учета группируется детальная информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях банка. Аналитический учет ведется внутри каждого синтетического счета. К регистрам аналитического учета банка относят:
1) лицевые счета;
2) ведомость остатков по счетам;
3) ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.
Самым распространенным регистром является лицевые счета . В лицевых счетах отражается любая банковская операция, им присваивается наименования и номера. Необходимые данные в лицевых счетах называются реквизитами. Номер лицевого счета должен однозначно определить его принадлежность к конкретному лицу и целевому назначению. Лицевые счета имеют номер в 20 знаков: ХХХХХ ООО К ХХХХ ХХ ОО ХХХ, где
ХХХХХ - банковский счет 2 порядка;
ООО - код валюты;
К – контрольный ключ;
ХХХХ – номер банка;
ХХ – код отрасли;
ОО – дополнительная информация;
ХХХ – номер предприятия.
В лицевых счетах показывается: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, номер, т.е. 20 знаков.
Лицевые счета имеют общие графы и колонки в которых отражается операции на основании первичных документов, запись производится путем набора цифров в одну строчку. В лицевой счет заносится: номер документа, вид или шифр операции, номер корреспондирующего счета с данными лицевого счета 20 знаков, номер корреспондирующего счетов банков- корреспондентов, затем пишется суммы отдельно по дебету либо кредиту и выводится остаток.
Лицевые счета ведутся в электронном виде . Для открытия счета в бухгалтерию предоставляется распоряжение руководителя банка об открытии счета. Для открытия счета клиента предоставляются необходимые документы, которые проверяются юридической службой банка. Оформляется договор банковского счета. Все документы формируются в папку « Юридическое дело» и хранятся в юридической службе. Все открытые лицевые счета регистрируются в «Книге регистрации открытых счетов»: дата открытия, наименование клиента, дата и номер договора об открытии счета, наименование счета, номер лицевого счета, дата сообщения налоговым органам и другим органам, дата закрытия, порядок и периодичность выдачи выписок.
Лицевые счета ведутся в двух экземплярах и второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и выдается клиенту – владельцу счета, к которой прилагаются копии первичных платежных документов. После выдачи выписок клиенту лицевого счета за отчетный период брошюруются в папки и сдаются в архив.
Ведомость остатков по счетам. Данная ведомость составляется по счетам первого и второго порядка, балансовым и внебалансовым счетам ежедневно. По счетам требующим конфиденциальности ведомость составляется отдельно: номер лицевого счета, код валюты и остатки, номер счетов первого и второго порядка; прописываются сначала активы, а затем пассивы и выводится остаток.
Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется программным путем ежедневно, печатаются по мере необходимости. Все регистры аналитического учета (за исключением лицевых счетов) подписываются после рассмотрения главным бухгалтером либо по его поручению замом.
§ 1. Сущность и основы организации аналитического
и синтетического учёта
Бухгалтерский учет в банках, как и во всем народном хозяйстве, подразделяется на аналитический и синтетический. Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический учет детализирует (поясняет) эти показатели. Аналитический учет – первичный вид учета. Это база синтетического учета. Все выполняемые банком функции находят отражение в бухгалтерском учете. Основным объектом бухгалтерского учета в банках являются собственные и привлеченные денежные средства, оборот которых выражается в расчетных, кассовых, кредитных, эмиссионных и других денежных операциях, совершаемых в банках. При ведении бухгалтерского учета в банках осуществляется контроль за совершением денежных операций, за сохранностью денег, целевым и эффективным их использованием в народном хозяйстве. Бухгалтерский учет позволяет определить размер кредитных вложений в народное хозяйство, объем безналичного и налично-денежного оборота, количественные изменения в денежном обращении. Данные бухгалтерского учета используются для анализа за состоянием отдельных операций, ревизионной и аудиторской работы, управления банковской деятельностью.
Основой построения бухгалтерского учета в банках является план счетов бухгалтерского учета, то есть единая система Балансовых и вне балансовых счетов синтетического учета, которые детализируются лицевыми счетами аналитического учета. План счетов бухгалтерского синтетического учета является одновременно номенклатурой баланса банков. Поэтому баланс – основной документ синтетического бухгалтерского учета в банках.
Способы ведения бухучета могут быть различны в зависимости от вида применяемой вычислительной техники. Исходя из плана счетов и способа ведения бухучета, формируются материалы (формы) аналитического и синтетического учета.
В настоящее время в банках республики используется система аналитического и синтетического учета, основанная на новом плане счетов, введенном в 2004г. Однако действующая система возникла не на «пустом месте», ее основы были заложены в период государственной банковской системы, когда использовался другой план счетов, и применялась менее совершенная вычислительная техника. Поэтому целесообразно рассмотреть организацию аналитического и синтетического учета в двух аспектах: ранее сложившуюся и ныне действующую.
Сначала кратко остановимся на традиционной системе аналитического и синтетического учета, а затем рассмотрим действующий порядок.
Исторически сложившаяся система аналитического учета включала в себя следующие основные материалы:
1. Лицевой счет.
2. Операционный журнал или сборный лицевой счет.
3. Документы, хранящиеся в картотеках.
Лицевые счета являлись основной формой аналитического учета. В них велся ежедневный детальный учет кредитных, расчетных, кассовых и других операций. Применялись различные формы (бланки) лицевых счетов в зависимости от степени механизации учета. Когда бухучет велся с применением клавишных вычислительных машин (КВМ), использовались стандартные бланки лицевых счетов, изготовленные типографским способом в централизованном порядке. Такие бланки состояли из двух частей: лицевого счета и выписки из лицевого счета, которая выдавалась клиенту. Позже, когда бухучет стал вестись на перфорационных машинах (ПВМ), а затем и на ЭВМ лицевые счета печатались на бумаге по форме бланка лицевого счета. Лицевой счет содержал определенные реквизиты, основными из которых были следующие:
номер лицевого счета;
дата операции;
номер документа;
номер корреспондирующего счета;
вид операции;
сумма оборота по дебету;
сумма оборота по кредиту;
сумма остатка (входящего и исходящего).
В ряде случаев в качестве аналитического учета использовались хранящиеся в определенном порядке в картотеках документы. Такими документами были, например, авизо по счетам начальных и ответных межфилиальных оборотов, обязательства по краткосрочным и долгосрочным ссудам, документы по расчетным операциям и др.
Исторически сложившаяся система синтетического учета включала в себя следующие основные материалы:
1. Бухгалтерский и кассовые журналы.
2. Сводные карточки.
3. Бухгалтерский баланс.
4. Проверочные и оборотные ведомости.
Бухгалтерский журнал предназначен для регистрации всех операций за день, проведенных банком. В нем отражались обороты каждой операции по дебету и кредиту, выводились итоги по балансовым счетам и общие итоги по журналу в целом. При этом общий итог журнала по дебету должен равняться итогу по кредиту. Бухгалтерский журнал использовался для контроля за полнотой отражения банковских операций в бухучете.
Кассовые журналы содержат записи документов по приходу и расходу кассы. По окончании операционного дня подсчитываются итоги по кассовым журналам, которые сверяются с даными прихода и расхода оборотной кассы банка. Данные кассовых журналов переносились в бухгалтерский журнал.
Сводные карточки открывались по балансовым счетам первого порядка. В сводные карточки ежедневно записывались обороты по дебету, кредиту и остатки на следующий день, подсчитанные по лицевым счетам аналитического учета. Обороты дебета и кредита в сводных карточках сверялись с данными бухгалтерского журнала, а сумма остатков проверялась путем сальдирования остатка на начало дня с оборотами за текущий день.
Ежедневный бухгалтерский баланс составлялся по данным сводных карточек. Для этого сводные карточки подбирались по номерам балансовых счетов в возрастающем порядке и на листе бумаги печатались в отдельных колонках для актива и пассива номера счетов и суммы остатков. Правильность составления баланса подтверждается равенством итогов сумм актива и пассива. В сводных карточках подсчитывались итоги оборотов за месяц, которые использовались для составления месячной оборотной ведомости. По сводным карточкам велся подсчет итогов оборотов с начала года. Обороты за год учитывались при составлении годовой оборотной ведомости. В проверочных ведомостях, составляемых на ПВМ, печатались итоги оборотов по каждому действовавшему в течение дня лицевому счету и остатки по всем лицевым счетам, а также итоги оборотов и остатков по балансовым счетам и по ведомости. По данным проверочных ведомостей заполнялись сводные карточки.
Рассмотренные традиционные формы синтетического учета начали трансформироваться ещё до введения нового плана счетов. В связи с совершенствованием автоматизации учета и использованием ЭВМ ряд материалов синтетического учета перестал применяться: отпала необходимость в ведении сводных карточек и в составлении отдельного бухгалтерского журнала. Бухгалтерский баланс стал составляться на основе лицевых счетов в виде сводки оборотов и остатков, где в отдельных колонках показывались номера балансовых счетов, обороты по дебету, кредиту и остатки актива, пассива. Таким образом, сводка оборотов и остатков совместила в себе бухгалтерский журнал и бухгалтерский баланс. Ведение синтетического учета было упрощено.
Принципиальные изменения организация аналитического и синтетического учета получила после введения нового плана счетов, в основу которого были положены международные стандарты бухгалтерского учета. Так сформировалась ныне действующая система аналитического и синтетического учета, основанная на мировой практике бухгалтерского учета и международной терминологии.
В мировой практике бухгалтерского учета и в международных стандартах учета вместо синтетического учета применяются так называемые Главные книги, а вместо аналитического учета применяются вспомогательные книги.
В данном случае книгой называется группа счетов. Главная книга – это группа счетов, которые показываются в банковских финансовых отчетах (балансовый отчет, отчет о доходах и расходах и т.п.).
Счета в Главной книге отражают общую информацию, но не обеспечивают детальной информацией.
Первичные бухгалтерские операции отражаются в так называемой вспомогательной книге, в которой группа счетов обеспечивается детальной информацией, а в Главной книге отражаются суммарные данные по балансовым счетам первого порядка. Счета Главной книги по отношению к счетам вспомогательной книги являются как бы контрольными счетами. Итоговые суммы во вспомогательных книгах должны согласовываться с балансом их контрольных итогов в Главной книге в конце каждого дня, а также в конце месяца по состоянию на первое число нового месяца.
Данные контрольных счетов Главной книги сравниваются с итоговой суммой соответствующих счетов вспомогательной книги, при отсутствии ошибок в первоначальных записях, суммы должны быть равны.
По операциям в иностранной валюте Главные и вспомогательные книги ведутся отдельно по каждому виду валюты.
§ 2. Вспомогательные книги (аналитический учет)
Вспомогательные книги (аналитический учет) в банках ведутся на лицевых счетах (карточках, книгах, журналах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей с указанием их назначения, а также владельцев счетов.
Все открываемые хозяйствующим субъектам счета регистрируются в Национальной информационной базе банковских депозиторов Республики Узбекистан (НИББД), где каждому клиенту присваивается уникальный код, который затем используется для нумерации всех лицевых счетов, открываемых данному клиенту.
При открытии счета клиенту главный бухгалтер банка после проверки представленных клиентом материалов юридического оформления счетов, предусмотренных в инструкции №7/1 от 16 марта 2009г. Центрального банка Республики Узбекистан "О банковских счетах, открываемых в банках Республики Узбекистан", составляет и отправляет в НИИБД для открытия счета файл (базу) данных клиента. В соответствии с данной инструкцией в банках могут открываться следующие виды банковских счетов:
А) депозитные счета до востребования;
Б) сберегательные депозитные счета;
В) срочные депозитные счета;
Г) ссудные счета;
Д) другие депозитные счета.
Например, для открытия депозитных счетов до востребования в национальной валюте резидентами – юридическими лицами, являющимися субъектами предпринимательской деятельности, индивидуальными предпринимателями, а также дехканскими хозяйствами в банк представляются следующие документы:
А) заявление по соответствующей форме;
Б) индивидуальными предпринимателями, завозящими из-за рубежа товары, предназначенные для коммерческой деятельности – копия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, завозящего товары, предназначенные для коммерческой деятельности, выданного органом налоговой службы по месту жительства;
В) копия свидетельства о государственной регистрации;
Г) два экземпляра нотариально заверенных карточек с образцами подписей и оттиском печати.
Также данная инструкция регламентирует порядок перевода основного счета клиента в другой банк, приостановление операций по основному счету и закрытие счета.
Номера счетов состоят из 20 знаков, порядок нумерации счетов изложен в инструкции ЦБРУ №61 от 21 июня 1997 г. Например, первые 5 знаков показывают номер балансового счета, далее 3 знака показывают код валюты, 1 знак – это так называемый контрольный ключ, 8 знаков – это код НИИБД, последние 3 знака – это порядковый номер лицевого счета. В качестве примера можно также привести условный номер расчетного счета частной фирмы: 20208000400118956001.
Лицевые счета клиентов изготавливаются на основании первичных документов программным путем в двух экземплярах. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.
Записи в лицевых счетах делаются только на основании надлежаще оформленных расчетно-денежных документов. В лицевой счет заносятся следующие реквизиты:
наименование лицевого счета;
номер выходной формы;
порядковый номер лицевого счета (т.е. машинный номер);
код и наименование банка, который составил лицевой счет;
номер лицевого счета клиента и его наименование;
номер обслуживающего счет бухгалтера, его фамилия, имя, отчество;
дата обработки;
дата последнего движения по счету;
сумма остатка на начало дня;
сумма остатка на конец дня;
номер по порядку проводок;
номер документа;
форма расчета или род (вид) операции;
номер банка-корреспондента по межфилиальным оборотам (МФО);
суммы оборотов по дебету;
суммы оборотов по кредиту;
общий итог оборотов по дебету;
общий итог оборотов по кредиту.
По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться приложения, на основании которых совершены записи по счету.
На документах, прилагаемых к выпискам, должен проставляться штамп, а также календарный штемпель даты проводки документа по лицевому счету, если эта дата не совпадает с датой выписки документа. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится.
Не заверяются оттиском указанного штампа вторые экземпляры оплаченных расчетных документов, прилагаемые к выпискам из счетов клиентов, уже снабженные штампом либо печатью банка на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям.
Выписки выдаются под расписку лицам, имеющим право первой или второй подписи по данному счету, или их представителям по доверенности, оформленной в установленном порядке, а по заявлению клиента через абонентские ящики, без росписи.
Владелец счета обязан в течение двух рабочих дней после вручения ему выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При не поступлении от клиента в указанные сроки возражений, совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.
При обнаружении банком неправильных записей по кредиту счета клиента после двух рабочих дней клиент за каждый просроченный день будет платить банку штраф в размере процента, предусмотренного в договоре на банковское обслуживание, от общей суммы, зачисленной в кредит счета, за пользование чужими средствами в пользу владельца средств.
Письменную информацию о состоянии счетов клиентов банк может давать только по письменным требованиям вышестоящих по отношению к владельцам счетов организаций, а также судебных и налоговых органов.
В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан клиенту только с письменного разрешения руководителя банка или его заместителя по заявлению клиента, в котором он обязан указать причины утраты выписки, подписанному руководителем и главным бухгалтером предприятия. В титульной части дубликата делается надпись:
"Дубликат выписки за "____"__________200_г.".
Дубликаты выписок из лицевых счетов получаются посредством ксерокопии.
Дубликат выписки подписывается обслуживающим счет бухгалтером и главным бухгалтером или его заместителем, скрепляется оттиском печати банка и выдается представителю клиента под расписку на заявлении.
В титульной части лицевого счета, по которому составлен дубликат, делается надпись:
“ " 200__г. Выдан дубликат выписки.
Эта надпись скрепляется подписями главного бухгалтера или его заместителя.
После выдачи или высылки выписок клиентам бухгалтером лицевые счета подбираются в возрастающем порядке номеров счетов, внутри – по датам. По окончании месяца они брошюруются в таком порядке в пачки по балансовым счетам и по счетам непредвиденных обстоятельств (внебалансовым счетам) и по описи помещаются в текущий архив не позднее 20 числа следующего месяца.
§ 3. Главная книга (синтетический учет)
Главная книга (синтетический учет) представляет собой группировку данных счетов вспомогательной книги (аналитического учета) по балансовым счетам.
Материалами главной книги (синтетического учета) являются:
ежедневные балансы остатков счетов;
сводка оборотов и остатков по балансовым счетам;
месячные, квартальные и годовые сальдовые оборотные ведомости;
кассовые журналы по приходу и расходу кассы;
ведомость отчислений в местные бюджеты.
Кассовые журналы составляются в двух экземплярах программным путем раздельно по приходу и расходу кассы, подсчитываются итоги по балансовым счетам и в целом по журналу. После сверки с кассой итогов первые экземпляры передаются работнику, отвечающему за сверку данных вспомогательной книги с данными главной книги, а также для сверки мемориальных документов и помещения в подшивку с ежедневной архивацией в компьютере.
Ежедневно программным путем составляется сводка оборотов и остатков счетов с указанием номеров балансовых счетов, наименования счетов, оборотов по дебету и кредиту и остатков по активу и пассиву.
Контроль записей в лицевых счетах производится бухгалтерскими работниками, которым поручено ведение этих счетов. При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.
Проверка записей в лицевых счетах, производится путем пунктировки сумм записей документов по дебету и по кредиту с документами, поступившими внутри банка, а также с электронными платежными документами, поступившими из других банков.
Входящие остатки в лицевых счетах проверяются путем сопоставления их с ведомостью остатков по лицевым счетам за предыдущий день.
Исходящие остатки лицевых счетов проверяются по ежедневной сальдовой ведомости путем сопоставления: номер счета, наименование счета и исходящий остаток, который сопоставляется с остатком в лицевых счетах.
Дневной (т. е. ежедневный) баланс банка составляется после провода информации по соответствующим лицевым счетам. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по счетам "Непредвиденных обстоятельств" – соответствием его итогу предыдущего баланса плюс итог оборотов кредита минус итог оборотов дебета за тот день, за который составляется баланс.
Баланс подписывается главным бухгалтером и руководителем банка.
Руководители и главные бухгалтеры банков персонально отвечают за срыв обслуживания клиентуры, несвоевременное составление баланса и нарушения в организации документооборота. Поэтому в случае отсутствия баланса к концу рабочего дня или срыва обслуживания клиентуры в течение рабочего дня банк обязан доложить об этом, а также о принимаемых мерах по устранению допущенных нарушений, вышестоящему банку.
Руководители головных банков в случае отсутствия баланса, неурегулированных расхождений в учете в течение одного дня и не обеспечения обслуживания клиентуры, должны принять все необходимые меры для урегулирования недостатков.
При не сообщении в заданный срок об отсутствии баланса руководители банков и главные бухгалтеры подлежат строгому наказанию вплоть до снятия с занимаемых должностей.
§ 4. Исправление ошибочных записей в бухгалтерском учете
В главных и вспомогательных бухгалтерских книгах, а также ежедневных балансах и лицевых счетах, никаких исправлений не допускается. Запрещается производить исправления путем подчисток и поправок сумм, а также при помощи корректирующей жидкости.
Перепечатывать лицевые счета и документы, в связи с выявленными ошибками запрещается.
Ошибки в записях, выявленные после заключения операционного дня и составления баланса, должны исправляться обратными записями по тем счетам, по которым сделаны неправильные записи (методом обратного сторно), на основании составляемых исправительных ордеров. Списание со счетов в таких случаях производится без согласия клиентов, о чем необходимо указать в договоре на банковское обслуживание.
Исправительные ордера должны составляться в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр служит ордером, второй и третий экземпляры являются уведомлениями для клиентов по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый экземпляр остается в ордерной книжке. Книжка должна храниться у главного бухгалтера или его заместителя. Ордера нумеруются отдельными от других документов порядковыми номерами.
В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если она вызвана заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвертого экземпляра ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указывается должность и фамилия исполнителя, а также лица, проконтролировавшего неправильную запись. Заявления, послужившие основанием для составления исправительных ордеров, должны храниться в документах при ордерах.
В лицевом счете против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, обязательно должна быть сделана отметка "Сторнировано" с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Отметка эта заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя (начальника отдела), подписавшего исправительный ордер.
Пользуясь копиями исправительных ордеров, оставшимися в книжке, главный бухгалтер ведет учет ошибок в работе сотрудников, изучает причины ошибок и принимает меры к улучшению работы.
Ключевые слова и понятия
Главная книга;
Вспомогательная книга;
Лицевой счет;
Кассовый журнал;
Оборотная ведомость;
Бухгалтерский баланс;
Исправительный ордер;
Сводные карточки.
Вопросы для самопроверки
1. В чем отличие между действующей системой аналитического и синтетического учета и применявшейся ранее?
2. Назовите материалы Главной книги.
3. Назовите материалы Вспомогательной книги.
4. Где отражаются первичные бухгалтерские операции?
5. Как контролируется правильность составления бухгалтерского баланса?
6. В скольких экземплярах составляется исправительный ордер и каково назначение каждого экземпляра?
Глава IV. ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ
§ 1. Сущность и принципы организации безналичных расчетов
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная система банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.
Безналичные расчеты – это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.
Существовавшая с 30-х годов вплоть до 1993 года в нашей стране система безналичных расчетов была приспособлена к затратному механизму хозяйствования, и соответствовала административно – командным методам управления экономикой. Действовавшая система безналичных расчетов была ориентирована на обслуживание в первую очередь интересов поставщика, сводившихся к выполнению своих плановых заданий по производству и поставкам продукции. При этом действовали довольно жесткие принципы организации безналичных расчетов, соблюдение которых в некоторой степени компенсировало отсутствие подлинной экономической заинтересованности и ответственности предприятий за выполнение своих договорных обязательств.
Эти принципы, в частности строго регламентировали:
место платежа – банк (он выступал организатором и контролером безналичных расчетов);
время платежа – после отгрузки продукции или оказания услуг (что означало запрещение авансов и коммерческого кредита);
согласие плательщика (акцепт) – как основание платежа;
источник платежа – собственные средства покупателя или банковский кредит при наличии прав на его получение;
форму безналичных расчетов, сфера использования каждой из которой была заранее предопределена.
Указанные принципы расчетов не учитывали требования платежеспособности и кредитоспособности покупателя, отрицательное влияние нарушения хронологической очередности платежей на ликвидность балансов участников расчетов, возможность использования на практике и более гибких форм и способов платежа.
В настоящее время в Республике Узбекистан безналичные расчеты осуществляются на основе Положения № 60 «О безналичных расчетах в Республике Узбекистан». Согласно положению расчетные операции осуществляются банками с депозитных счетов клиентов. Банк хранит денежные средства клиентов на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения клиентов об их перечислении и выдаче со счетов, проводит другие банковские операции. Платежи производят за счет собственных средств клиента, а в отдельных случаях за счет кредита банка. Зачисление средств на счет получателя осуществляется лишь после списания этих средств со счета плательщика. Споры между банками и его клиентами решаются взаимно в соответствии с заключенными договорами на обслуживание. При невозможности решения споров путем взаимного согласия, они решаются через хозяйственный суд. Расчеты между банками на территории Республики Узбекистан осуществляются через их корреспондентские счета в Территориальных Главных Управлениях Центрального банка (Центрах расчетов), по системе электронных платежей в национальной валюте. Документооборот в банках организуется в соответствии с Положением «О ведении расчетов между банками Республики Узбекистан по системе электронных платежей».
Списание средств со счетов клиентов осуществляется на основе Инструкции № 615 «О порядке списания денежных средств с банковских счетов хозяйствующих субъектов».
При наличии достаточных денежных средств на депозитном счете до востребования юридического лица списание средств осуществляется в порядке поступления распоряжений владельца счета по его платежным поручениям или в порядке поступления других денежных требований к этому банковскому счету, с акцептом или без акцепта. При недостаточности денежных средств на депозитном счете до востребования списание средств производится в следующем порядке: вне очереди, на неотложные нужды владельца счета, связанные непосредственно с его производственной деятельностью, в размере до 5% от всего объёма поступлений на его счет за предыдущий месяц. Заявление вместе с расчетом размера потребности в средствах на неотложные нужды владельцем счета представляется в банк до третьего числа текущего месяца. Владелец счета может получать причитающуюся ему за каждый месяц сумму средств на неотложные нужды полностью или частями. Плата расходов на неотложные нужды производится платежными поручениями владельца счета с надписью «в счет сумм на неотложные нужды».
В первую очередь списание производится после определения лимита и резервирования средств на неотложные нужды из поступивших средств на расчетный счет хозяйствующих субъектов, пропорционально по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, внебюджетные фонды и требований, вытекающих из трудовых правоотношений и др.
Во вторую очередь списание производится по решению судов и хозяйственных судов, а также по другим исполнительным документам, приравненным к ним.
В третью очередь производится списание по всем остальным денежным требованиям к банковскому счету клиента в порядке календарной очередности поступления платежных документов.
Обслуживающий банк в случае недостаточности денежных средств на расчетном счете клиента обязан на начало операционного дня зачислить недостающую сумму средств для удовлетворения средств требований первой очереди, имеющихся на всех других счетах (кроме счетов, открытых торговым организациям для расчетов за товары первой необходимости, срочных и сберегательных депозитов), на основной депозитный счет до востребования. Если же имеющиеся средства клиента на вышеуказанных счетах в национальной валюте окажутся недостаточными для погашения требований, то обслуживающий банк часть средств на счете этого клиента в иностранной валюте, в объеме, достаточном для удовлетворения этих требований, обязан выставить на Республиканскую валютную биржу для продажи.
После определения лимита и резервирования средств на неотложные нужды с банковского счета клиента списание производится пропорционально по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, внебюджетные фонды и выдачу заработной платы. Основанием для осуществления пропорционального списания служат следующие документы:
платежные поручения плательщика по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;
инкассовые поручения органов гос. налоговой и таможенной служб, а также внебюджетных фондов в пределах предоставленных им полномочий;
решения государственных органов, наделенных соответствующими полномочиями по взысканию сумм в доход государственного бюджета и внебюджетных фондов (санкций, штрафы и т.д.);
заявление на бронирование средств на банковском счете для выплаты заработной платы работникам.
Бесперебойность расчетов обеспечивают следующие основные принципы организации безналичных расчетов, которые являются основополагающим началом их проведения.
Первый принцип – правовой режим осуществления расчетов и платежей – обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления их единообразия посредством государственного регулирования. Базой последнего служит комплекс законов и подзаконных актов (указов Президента, постановлений Правительства), а также нормативных актов.
Главный регулирующий орган платежной системы – Центральный Банк. Среди его основных задач значится обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. Порядок безналичных расчетов в народном хозяйстве определен в Положении о безналичных расчетах в республике Узбекистан.
Второй принцип организации расчетов – осуществление расчетов по банковским счетам. Наличие последних как у получателя, так и плательщика – необходимая предпосылка таких расчетов. Безналичные расчеты производятся юридическими лицами и гражданами через банк, в котором им открыт соответствующий счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета, в котором указываются процентные ставки по кредитам и депозитам, в т.ч. сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушение договора и другие условия. Банки и другие кредитные учреждения для проведения расчетов между собой открывают корреспондентские счета – друг у друга и, в обязательном порядке – в учреждениях центрального банка.
Третий принцип – поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа – залог четкого безусловного выполнения обязательств. Все плательщики должны планировать поступления, списание средств со счетов, предусмотрительно взыскивать недостающие ресурсы (путем получения кредита или продажи активов) с целью своевременного выполнения долговых обязательств.
Четвертый принцип – наличие акцепта плательщика на платеж реализуется применением соответствующего платежного документа, свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств (платежного поручения) или специального акцепта документов, выписанных получателями средств (платежного требования-поручения, платежного требования).
Вместе с тем предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщика) списания средств: недоимок по налогам и другим обязательным платежам; некоторых штрафов и др., а также безакцептного списания: за тепло- и электроэнергию, коммунальные и другие услуги.
Принцип срочности платежа вытекает из самой сути рыночной экономики, неотъемлемым условием которой является своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Значение этого принципа заключается в том, что непрерывно расходуемые средства на производство товаров, оказание услуг должны возмещаться за счет платежей покупателей в сроки, предусмотренные заключенными договорами. Сбои в соблюдении сроков платежей ведут к нарушению кругооборота средств и в конечном счете к платежному кризису.
Важнейший принцип организации безналичных расчетов – контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения.
Банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, населением, бюджетом, внебюджетными фондами, осуществляют контроль за соблюдением ими установленных правил расчетов.
С изложенным принципом взаимного контроля участников расчетов тесно связан принцип их имущественной ответственности за соблюдением договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственности.
Соблюдение этих принципов позволяет использовать безналичные расчеты в качестве важного инструмента развития рыночной экономики
§ 2. Учет оформление действующих форм безналичных
расчетов
Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот. Документооборот – это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другим участникам расчетов; Порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств и др. сведения.
При осуществлении безналичных расчетов в Республике Узбекистан используются следующие формы денежно-расчетных документов, установленные Центральным Банком:
Платежное поручение (№ 0505411002)
Платежное требование (№ 0505411001)
Заявление на аккредитив (№ 0505411009)
Инкассовое поручение (№ 0505411013)
Эти документы являются основными при соответствующих формах расчетов.
Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).
Денежно-расчетные документы должны соответствовать требованиям и установленных стандартам Центрального банка.
Они должны содержать:
номер документа;
дату документа;
наименование плательщика;
номер счета плательщика;
идентификационный номер налогоплательщика (кроме аккредитива);
наименование банка плательщика;
код банка плательщика;
наименование получателя;
наименование банка получателя;
код банка получателя;
сумму платежа цифрами и прописью;
назначение платежа;
срок действия аккредитива;
номер договора, по которому он открывается;
номер заказа;
дату заказа;
наименование товара или услуг;
вид документа, на основании которого производятся выплаты по аккредитиву;
дополнительные условия.
Зачисление средств на счет клиента производится в банке на основании электронных денежно-расчетных документов, поступающих по системе электронных платежей.
Расчеты платежными поручениями
Платежное поручение представляет собой поручение клиента обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя. Поручениями могут производиться расчеты за товары, работы, услуги и по другим платежам. Дата поручения должна соответствовать дате его предъявления в банк, при их несоответствии платежное поручение не принимается к исполнению (кроме платежей в бюджет и внебюджетные фонды). Поручение принимается банком только при наличии средств на депозитном счете клиента. Особенностью платежных поручений является их широкое применение по нетоварным операциям (платежам в бюджет и т. п.)
Поручение, как и другие платежные документы, представляется клиентом в банк:
А) в трех экземплярах, когда плательщик и получатель средств обслуживаются в одном банке;
Б) в двух экземплярах при межбанковских расчетах, когда плательщик и получатель средств обслуживаются в разных банках.
Причем, в обоих случаях, первый экземпляр после оплаты подшивается в документы дня банка; второй экземпляр прилагается выписке из лицевого счета получателя средств; третий экземпляр прилагается к выписке из лицевого счета плательщика.
Электронное платежное поручение, полученное по каналам связи от клиента, использующего систему «Банк-клиент», проходит программный контроль, при необходимости распечатывается и после соответствующей проверки передается на обработку на операционный день банка. После оплаты, полученное от клиента электронное платежное поручение, как другие виды денежно-расчетных документов, распечатывается в двух экземплярах: один экземпляр подшивается в документы дня банка, другой остается в банке до получения оригиналов денежно-расчетных документов для сверки, после чего они отдельно подшиваются в документы дня банка в установленном порядке.
При постоянных и равномерных поставках товаров и оказания услуг покупатели могут рассчитываться с поставщиками платежными поручениями в порядке плановых платежей. В этом случае расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке или услуге, а путем периодического перечисления средств со счета покупателя на счет поставщика в контрактные сроки и в определенной сумме на основе плана отпуска товаров и услуг на предстоящий месяц, квартал.
Счет открывается на каждый объект учета. По форме бухгалтерский счет - это двухсторонняя таблица, левая сторона которой называется «Дебет» (Дт) – правая «Кредит»(Кт). Каждому счету присваивается наименование того объекта, для учета которого предназначен счет. Все суммовые изменения, которые произошли за отчетный период записываются, либо по Дт либо по Кт счета. Итоговая сумма записей в отчетном периоде на счете называется оборотом. Различают дебетовый (ДО) и кредитовый оборот (КО). Разница между дебетовым и кредитовым оборотом называется сальдо (С-до). Начальное сальдо (С-до Нач) показывает наличие вида средств или их источников на начало отчетного периода, конечное сальдо (С-до Кон) – на конец отчетного периода.
Все счета по отношению к балансу делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета предназначены для учета активов. Сальдо начальное по таким счетам находится по дебету. Дебетовый оборот означает увеличение этих средств, кредитовый оборот уменьшение. Конечное сальдо на таких счетах определяется как сумма сальдо начального плюс дебетовый оборот за минусом кредитового оборота:
С-до кон= С-до нач +КО-ДО
Некоторые счета имеют смешанный характер и сочетают в себе признаки активных и пассивных счетов. Эти счета используются для отражения расчетов предприятия с другими предприятиями, физическими лицами, государственными органами. В результате таких расчетов возникает либо дебиторская, либо кредиторская задолженность. Кроме этого на таких счетах определяется финансовый результат деятельности предприятия.
Активно-пассивные счета могут иметь одновременно и дебетовый и кредитовый остаток. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое – сумму кредиторской задолженности. При составлении баланса остаток по активно-пассивному счету показывается развернуто: дебетовый в активе баланса, кредитовый – в пассиве. Развернутое сальдо определяется только по данным аналитического учета, путем логического заключения.
Бухгалтерские счета по способу обобщения и группировки учетных данных делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для обобщающей, укрупненной группировки объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим.
Аналитические счета открываются в разрезе синтетических счетов для детализации и конкретизации общих показателей, содержащихся в синтетических счетах.
Аналитический учет по материальным ценностям (сырье, материалы, основные средства, готовая продукция и т.д.) ведется в натуральных измерителях и в обобщенном денежном.
В бухгалтерском учете должно быть тождество данных аналитического и синтетического учета, т.е. начальный и конечный остаток синтетического счета должен быть равен сумме остатков аналитических счетов, которые ведутся в его развитие.
Промежуточное значение между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета, которые представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. В бухгалтерском учете принято синтетические счета еще называть счетами I порядка, субсчета – счета II порядка, аналитические счета – счета III порядка.
Форма учетных регистров для аналитического учета
Таблица № 7
Учетные регистры для синтетического учета
Для проверки правильности учетных данных и их обобщения составляют оборотные ведомости. В оборотной ведомости по синтетическим счетам перечисляются номера и наименования всех применяемых организацией счетов. По каждому счету записывается начальный остаток. По оборотной ведомости можно определить правильность разнесения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Если хозяйственные операции разнесены верно, то в оборотной ведомости должно быть 3 пары контрольных итогов: итоги начальных и конечных остатков по всем активным счетам должны быть равны итогам начальных и конечных остатков по всем пассивным счетам. Это обусловлено тем, что итоги остатков отражают общие суммы активов и обязательств предприятия. Равенство оборотов по Дт и Кт по всем операциям объясняется тем, что это и есть сама двойная запись.
Таблица № 8
Шахматная ведомость
Таблица № 9
| КТ ДТ | … | … | Итого | |||||||
| … | ||||||||||
| … | ||||||||||
| Итого |
Пример выполнения расчетной части курсовой работы
На начало отчетного периода на предприятии остаток денежных средств в кассе составлял 3000 рублей, на расчетном счете – 15000 рублей. Задолженность предприятия Луговому А.И. по командировке составила 1500 рублей. Мишин А.А. не отчитался за 700 рублей выданных на приобретение канцтоваров. Уставный капитал предприятия – 16000 рублей. Сумма краткосрочного кредита – 1200 рублей.
За отчетный период получено с расчетного счета в кассу на хозяйственные нужды 8000 рублей. Выдано Козлову С.С. на командировку 5000 рублей. Возвращен перерасход Луговому А.И.. Мишин А.Н. приобрел бумагу для факса на 650 рублей, остаток возвратил в кассу. Погашен краткосрочный кредит.
Порядок решения курсовой работы:
1. Производится группировка объектов учета, определяется код счетов и записывается в таблицу 4:
Классификация активов и обязательств предприятия
Таблица 4
| Код счетов | Активы предприятия (А) | Сумма руб. | Код счетов | Обязательства предприятия (П) | Сумма, руб. |
| 1. Внеоборотные активы | 3. Собственные обязательства | ||||
| Итого | - | Уставный капитал | |||
| 2. Оборотные активы | Итого | ||||
| Денежные средства в кассе | 4. Заемные долгосрочные обязательства | ||||
| Денежные средства на расчетном счете | Итого | ||||
| Задолженность Мишина А.Н. по авансу | 5. Заемные краткосрочные обязательства | ||||
| Итого | Краткосрочный кредит | ||||
| Задолженность А.И.Луговому | |||||
| Итого | |||||
| Всего: | Всего: |
Как видно из таблицы классификация осуществлена правильно, так как активы предприятия соответствуют обязательствам: А=П
Хозяйственные операции предприятия за отчетный период.
Таблица 5
| № п/п | Содержание операций | Первичный документ | Сумма, руб. | Проводка | |
| Дт | Кт | ||||
| Получены денежные средства в кассу с расчетного счета на хозяйственные нужды | Денежный чек, приходный кассовый ордер | ||||
| Выдано Козлову С.С. на командировку | Расходный кассовый ордер | ||||
| Возвращен Луговому А.И. перерасход по командировке | Авансовый отчет, расходный КО | ||||
| Мишин А.Н. приобрел бумагу для факса | Авансовый отчет | ||||
| Возвращен Мишиным остаток денежных средств | Авансовый отчет, приходный КО | ||||
| Погашен краткосрочный кредит | Выписка с р/ счета |
На все счета, применяемые предприятием за отчетный период, открываются схематические формы, разносятся остатки и хозяйственные операции, а также подсчитываются конечные остатки.
Из схемы счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» конечные остатки по Дт и Кт подсчитать трудно, т.к. они определяются только по данным аналитического учета на счете 71, поэтому открывается форма аналитического учета таблица 7.
Таблица 7
Как видно из таблицы данные аналитического учета полностью совпадают с данными синтетического учета и определено С-до Кон по 71 счету.
54. Формы бухгалтерского учета и их характеристика.
Под формой БУ понимается сочетание взаимосвязанных учетных регистров, а так же определенная последовательность и способы и способы их заполнения. Отличительные признаки форм:
количество применяемых регистров и их назначение,
последовательность и способы записи в учетных регистров,
степень автоматизации учетных процессов.
С момента возникновения и до настоящего времени в БУ использовалось много форм:
1) венецианская форма (Лука Почелли,1494 г., «Трактат о счетах и записи»). Особенность – отсутствие деления счетов на синтетические и аналитические.
2) новоитальянская форма (Эратий, 1688 г.). Деление счетов на синтетические и аналитические.
3) немецкая форма (Гельвид, 1774 г.). Состоит из журналов регистрации хозяйственных операций. Кассовые операции выделяются в отдельную кассовую книгу.
55. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.
Мемориально-ордерная форма учета получила распространение с 1928 года. Ее разновидностью является форма учета «Журнал-главная». В этой форме объединяются и регистрируются итоговые данные по всем мемореалам-ордерам.
Достоинств:простота в связях между регистрами учета; обеспечивается разделение труда счетных работников;хорошо воспринимаема и наглядна; удобна для автоматизации;
Недостатки: относительно большая трудоемкость из-за несовпадения во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета; многооперационность одних и тех же записей в учетных регистрах; сложность выявления ошибок;отсутствие в мемориалах-ордерах элементов аналитики (что характерно для журнально-ордерной формы учета).
56. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
Журналы-ордера построены по кредитному признаку. Это означает, что они ведутся с подробной расшифровкой счетов по кредиту и с краткой информацией счетов по дебиту.
Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов в таблицах журнала-ордера, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от содержания учетных объектов. По содержанию и форме их можно подразделить на 3 группы:
Журнал-ордер 1-й группы состоит из 2 частей: 1 – собственно журнал-ордер, в котором регистрируются кредитовые обороты по счету, 2 – ведомость, в которой осуществляется контроль за движением денежных средств.
Напр. Журнал-ордер № 1 ведется для учета денежных средств в кассе (счет 50). В 1-й части журнала-ордера № 1 отражаются операции по выбытию денежных средств из кассы. В ведомости к журналу ордеру № 1 учитываются дебетовые обороты по счету 50. В ней указывается начальный остаток по счету 50 и выводится конечный остаток по счету 50.
Записи в журналы-ордера производятся по шахматному признаку, т.е. сумма по кредиту и дебиту корреспондентских счетов расставляются 1 раз.
Напр. Поступили деньги в кассу с расчетного счета Д50 К51, на пересечении колонки №50 и строки №51 проставляется сумма.
Журнал-ордер 2-й группы используется для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами и др. эти регистры (журнал-ордер №6, 7) построены по принципу совмещения аналитического и синтетического учета, что исключает необходимость дополнительного ведения аналитического учета в карточках и оборотных ведомостях и делать сверку между ними. Записи в журналах-ордерах 2-й группы ведутся линейно-позиционным способом.
По 1 строке в журнала-ордера №6 отражается задолженность организации перед конкретными поставщиками и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой же строке. В конце месяца выводится сальдо взаиморасчетов по каждому поставщику.
Аналогично заполняется журнал-ордер №7 (по расчетам с подотчетными лицами).
Журнал-ордер и ведомости 3-й группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а кредитуемые – по вертикали. К журналу-ордеру №10 ведутся вспомогательные ведомости: ведомость 12 (для учета расходов по счету25), ведомость 15 (для учета расходов по счетам 26, 97, 96). В этих ведомостях дается группировка затрат по счетам аналитического учета.
В дополнение к журналу-ордеру и ведомостям могут составляться разработочные таблицы, напр. Таблица расчета амортизационных отчислений. Данные журнала-ордера заполняются в главную книгу. Главная книга ведется в течении года на основании данных журналов-ордеров. В ней для каждого счета отводится отдельная страница в которой разносятся обороты ежемесячно и выводятся сальдо на конец каждого месяца. Ведется главная книга по дебетовому признаку. Проверка правильности записи в главную книгу осуществляется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. На основании главной книги составляется баланс.
Достоинства: совмещение аналитического и синтетического учета по ряду журналов-ордеров; сокращение в 2 раза учетных записей за счет наличия синтетического и аналитического учета; позволяет формировать данные для отчетов: статистических, бухгалтерских, налоговых; обеспечивает разделение труда учетных работников.
Недостатки: ориентирована на ручной труд: сложность строения некоторых журналов-ордеров; трудоемкость заполнения некоторых журналов-ордеров (напр. №10). Журнально-ордерная форма учета принимается в 2 вариантах: полная (16 ж-о, применяется на крупных предприятиях), сокращенная (8 ж-о).
