Т. КРУТЯКОВА

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СКИДОК

Что такое скидка? Это уменьшение продавцом ранее заявленной цены товара.
Для чего продавцы используют систему скидок? Чтобы повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.
На сегодняшний день изобретено огромное число различных способов предоставления скидок. Приведем лишь некоторые (наиболее популярные) из них.
Сезонные скидки - предоставляются на сезонные товары, как правило, в конце сезона. Большое распространение сезонные скидки получили в торговле одеждой и обувью. В конце осенне-зимнего и весенне-летнего сезонов во многих магазинах объявляются масштабные распродажи сезонных коллекций. Скидки доходят до 70%. Они действуют либо в течение определенного срока, либо до того момента, пока не будут распроданы все товары из старой коллекции.
Праздничные скидки - предоставляются на все или отдельные виды товаров в течение определенного периода. Действие таких скидок обычно приурочено к наиболее популярным праздникам. Так, например, в торговле парфюмерией и косметикой практикуется использование скидок к 23 февраля (на товары для мужчин) и к 8 марта (на товары для женщин).
Скидки постоянным покупателям - предоставляются обычно на все или отдельные виды товаров начиная с определенной по счету покупки или начиная с определенной суммы. Для предоставления таких скидок необходимо вести персонифицированный учет по каждому покупателю. Наиболее распространенным способом ведения такого учета являются дисконтные карты. Порядок и условия выдачи дисконтных карт могут быть совершенно различными и разрабатываются продавцами самостоятельно.
Какие могут быть варианты? Самый простой- всем покупателям при первой покупке выдается дисконтная карта, дающая право на фиксированную скидку (например, 5%) при всех последующих покупках при условии предъявления этой карты. Иногда продавцы устанавливают определенный лимит стоимости покупки, дающий право на получение дисконтной карты. Например, дисконтные карты могут выдаваться не всем покупателям, а только тем, которые совершили покупку на сумму свыше 3000 руб.
Скидки могут быть и накопительными. В этом случае размер скидки по мере совершения следующих покупок увеличивается (например, с каждой следующей покупкой или при приобретении товаров на определенную сумму).
Система бонусов - всем покупателям при приобретении того или иного товара выдается подарок. Обычно бонусная система используется в рамках проведения отдельных рекламных акций для раскрутки нового товара или, наоборот, для ускорения сбыта старого (устаревающего) товара.
Применять скидки или не применять - этот выбор делает для себя каждый продавец самостоятельно.
Если Вы решили ввести у себя систему скидок, то это решение необходимо закрепить в каком-нибудь внутреннем документе организации (приказе, распоряжении руководителя организации).
Но принять решение о предоставлении скидок - это только полдела. Теперь Вам нужно разработать конкретный порядок и условия предоставления скидок и закрепить эти правила в виде приложения к учетной политике организации. Назвать этот документ можно как угодно, например "Положение о скидках, предоставляемых покупателям" или "Положение о маркетинговой политике организации". Главное - подробно прописать в этом документе все условия предоставления скидок (кому, когда, при каких условиях, в каком размере). Чем ответственнее Вы подойдете к разработке методики предоставления скидок, тем меньше проблем у Вас будет при общении с налоговыми органами.
О каких проблемах идет речь?
При предоставлении покупателям скидок продавец всегда должен помнить о том, что ст. 40 НК РФ налоговым органам предоставлено право при определенных условиях контролировать соответствие применяемых продавцом цен уровню рыночных цен и, если эти цены ниже рыночных, доначислять налоги исходя из рыночной цены.
Ситуаций, в которых налоговый орган может контролировать цену реализации, всего четыре. Одной из них является ситуация, когда продавец в пределах непродолжительного периода времени реализует товары по цене, более чем на 20% отклоняющейся от обычной цены на такие же товары (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).
Самый простой способ избежать контроля со стороны налоговых органов - предоставлять скидки в размере, не превышающем 20% от обычной цены на товары. В этом случае Вы гарантированно застрахованы от каких-либо претензий со стороны налоговых органов.
Но 20%-ная скидка далеко не всегда может решить те проблемы, которых Вы хотите достичь, применяя скидки. Например, на тех же сезонных распродажах скидка в 20% просто не сработает. Привлечь покупателей и распродать не пользующуюся спросом партию товара можно, только снизив цену как минимум вдвое. Есть ли выход? Конечно, есть.
Дело в том, что п. 3 ст. 40 НК РФ обязывает налоговые органы при определении рыночной цены учитывать обычные при заключении сделок между взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, должны учитываться скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

ПРИМЕР 1.
Организация продает сок яблочный в пакетах по обычной цене - 30 руб. за пакет. В марте 2004 г. одинаковые пакеты сока продавались по ценам от 21 до 30 руб. за пакет. Разброс цен составил более 20% (30 руб. - 6 руб. (20%) = 24 руб.). Вероятность доначисления налогов исходя из рыночной цены в такой ситуации очень велика.
Ситуация в корне меняется, если в организации разработана система скидок, в соответствии с которой цена на сок снижается на 30% в том случае, если до даты истечения срока годности остается меньше одной недели.
При наличии документов, подтверждающих, что по цене 21 руб. продавались именно те соки, у которых срок годности подходил к концу, организация может обоснованно ссылаться на п. 3 ст. 40 НК РФ. В этом случае вероятность доначисления налогов исходя из рыночной цены сводится практически к нулю.
Кроме того, при определении рыночных цен необходимо учитывать такие условия сделок, как (п. 9 ст. 40 НК РФ):
- количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии);
- сроки исполнения обязательств;
- условия платежей;
- иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Грамотно разработанная методика предоставления скидок, зафиксированная в качестве приложения к учетной политике организации, позволит продавцу применять любые скидки (в том числе и превышающие 20%), обоснованно ссылаясь при этом на нормы пунктов 3 и 9 ст. 40 НК РФ. При этом риск доначисления налогов сводится к минимуму.
Примерная форма документа для оформления методики предоставления скидок приведена на с. 119.

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО "Лик"
Иванов И.И.

Положение о скидках, предоставляемых покупателям
Установить в организации следующую систему скидок:

1. Скидки постоянным покупателям.
Всем покупателям при совершении покупки выдается дисконтная карта, дающая право на получение скидки в размере 5% при совершении всех последующих покупок.

2. Скидки для покупателей, совершивших в течение года покупки на сумму свыше 50 000 руб.
Покупателям, совершившим в течение года покупки на сумму свыше 50 000 руб, выдается серебряная дисконтная карта, дающая право на получение скидки в размере 15% при совершении всех последующих покупок.

3. Праздничные скидки.
Праздничные скидки предоставляются в следующие периоды:
с 15 по 25 февраля;
с 1 по 10 марта;
с 15 по 31 декабря.
Размер праздничной скидки - от 10 до 30%. Номенклатура товаров, подпадающих под праздничные скидки, и конкретные размеры скидок по видам товаров утверждаются отдельным приказом не позднее 15 дней до наступления периода действия скидки.

4. Скидки для оптовых покупателей.
Оптовым покупателям предоставляются скидки в зависимости от срока оплаты товара:
при авансовой оплате -10%;
при оплате в течение недели с момента отгрузки - 5%.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СКИДОК

Самая простая ситуация, когда скидка предоставляется сразу в момент продажи.
В этом случае в бухгалтерском учете продавца выручка от реализации отражается по цене с учетом скидки. Это прямо предусмотрено п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Для целей налогообложения размер выручки также определяется исходя из фактической цены реализации, учитывающей сумму предоставленной скидки (ст. 153 НК РФ в части НДС, ст. 249 НК РФ в части налога на прибыль).

ПРИМЕР 2.
ООО "Лик" торгует бытовой техникой оптом и в розницу. Для постоянных покупателей предусмотрена скидка - 5% от стоимости реализуемых товаров, которая предоставляется при предъявлении покупателем дисконтной карты.
Покупатель, приобретающий стиральную машину стоимостью 15 000 руб., предъявил дисконтную карту и в момент продажи ему была предоставлена скидка в размере 750 руб.
Выручка от реализации стиральной машины составит в данном случае 14 250 руб., включая НДС 18% - 2173,73 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Лик" должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 50 (62) -
К-т счета 90 - 14 250 руб. - отражена выручка от реализации стиральной машины;
Д-т счета 90 -
К-т счета 68 (76/НДС) - 2173,73 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации.
Для целей налогообложения прибыли в состав доходов от реализации включается сумма выручки (без НДС) в размере 12 076,27 руб.
В розничной торговле, где учет товаров ведется по продажным ценам (с применением счета 42), предоставление скидки в бухгалтерском учете отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

ПРИМЕР 3.
В условиях примера 2 предположим, что в ООО "Лик" учет товаров ведется по продажным ценам.
В этом случае в бухгалтерском учете делается дополнительная проводка:
Д-т счета 41 - К-т счета 42 - 750 руб. - продажная цена стиральной машины уменьшена на сумму предоставленной скидки.

Более сложная ситуация возникает в случае, если скидка предоставляется задним числом на уже поставленный (отгруженный) товар. Такой порядок предоставления скидок больше характерен для оптовой торговли.
В этом случае бухгалтеру необходимо внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность. Кроме того, исправления нужно внести и во все первичные документы на отпуск товара, а также в счета-фактуры, выписанные при отгрузке товара.
Если скидка предоставлена в том же отчетном году, в котором имела место реализация товара, то в бухгалтерском учете необходимо скорректировать показатель выручки от реализации. Для этого в учете делаются сторнировочные записи на сумму предоставленной скидки, а также на сумму излишне начисленного НДС (относящегося к сумме скидки).

ПРИМЕР 4.
ООО "Лик" реализует оптом стиральные машины по цене 14 000 руб. за штуку. При этом в соответствии с порядком, установленным в организации, всем оптовым покупателям, оплатившим товар не позднее недели с момента отгрузки, предоставляется скидка в размере 5% от стоимости оплаченного товара.
По договору с ООО "Лира" ООО "Лик" отгрузило ему партию стиральных машин на сумму 700 000 руб., в том числе НДС - 18% - 106 779,66 руб.
В момент отгрузки в учете ООО "Лик" должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 700 000 руб. - отражена выручка от реализации стиральных машин;
НДС (76/НДС) - 106 779,66 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации стиральных машин.
ООО "Лира" произвело оплату стиральных машин на третий день после отгрузки, поэтому ему предоставляется скидка в сумме 35 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Лик" делаются следующие корректировочные проводки:
Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 35 000 руб. - сумма выручки уменьшена на сумму скидки;
Д-т счета 90 - К-т счета 68/
НДС (76/НДС) - 5338,98 руб. - сумма НДС, начисленная с выручки от реализации, уменьшена на сумму НДС, приходящуюся на сумму скидки.
Если скидка предоставляется за прошлый год уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то сумму этой скидки необходимо отразить в бухгалтерском учете в том периоде, в котором было принято решение о ее предоставлении. При этом показатель выручки текущего года не корректируется, а сумма скидки отражается в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для целей налогообложения прибыли сумма предоставленной скидки точно так же, как и в бухгалтерском учете, уменьшает величину дохода от реализации.
Если скидка предоставлена в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором имела место реализация товара, то при определении налоговой базы в состав доходов организация включает выручку от реализации с учетом уже предоставленной скидки. Так, в рассмотренном выше примере 4 в состав доходов от реализации необходимо включить сумму выручки в размере 563 559, 32 руб. ((700 000 руб. - 106 779,66 руб.) - (35 000 руб. - 5338,98 руб.).
Если скидка предоставлена в периоде, следующем за тем налоговым периодом, в котором был признан доход от реализации, то организации-продавцу придется пересчитать налоговую базу за прошлый период, уменьшив сумму дохода от реализации на сумму предоставленной скидки. При этом организации необходимо представить в налоговый орган уточненную Декларацию по налогу на прибыль.
Аналогичная точка зрения приведена в письме УМНС России по г. Москве от 19.09.2003 N 26-12/51755.
Для целей исчисления НДС величина выручки от реализации определяется с учетом всех предоставляемых скидок. Если в момент отгрузки товара продавцом был выписан счет-фактура исходя из стоимости товара без учета скидки, то в момент предоставления скидки продавцу необходимо внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру либо выписать новый счет-фактуру, в котором стоимость товара указывается уже с учетом скидки. Новый счет-фактура выставляется взамен старого с теми же реквизитами (номер и дата), какие имел старый счет-фактура.
Если реализация товара и предоставление скидки имели место в рамках одного налогового периода (месяца, квартала), то при определении налоговой базы по НДС организация-продавец должна учесть выручку от реализации за вычетом предоставленной скидки.
Если выручка от реализации уже была включена в налоговую базу в предыдущем налоговом периоде, то в момент предоставления скидки продавцу придется внести исправления в налоговую декларацию по НДС за тот период, в котором была учтена выручка.
Кроме того, нужно не забыть внести исправления в книгу продаж за тот период, в котором в ней был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, выписанный при отгрузке товара на сумму выручки без учета скидки.

ПРИМЕР 5.
ООО "Лик" - поставщик бытовой техники - определяет выручку для целей исчисления НДС по отгрузке.
ООО "Лик" поставляет бытовую технику фирме "Дом" по договору поставки. Согласно договору поставка техники осуществляется отдельными партиями на основании заявок фирмы "Дом" по ценам, установленным в приложении к договору поставки. Оплата поставленной техники производится один раз в квартал. При этом договором предусмотрено, что в том случае, если в течение квартала стоимость закупленной техники превышает 1 000 000 руб., фирма получает скидку в размере 7% на весь закупленный в течение этого квартала товар.
В течение I квартала 2004 г. ООО "Лик" осуществило три поставки техники в адрес фирмы "Дом":
- в январе на сумму 450 000 руб.;
- в феврале на сумму 300 000 руб.;
- в марте на сумму 350 000 руб.
Стоимость закупленной техники в I квартале 2004 г. составила 1 100 000 руб., поэтому фирма "Дом" имеет право на скидку в размере 7% на весь товар, закупленный в течение I квартала. Сумма скидки составляет 77 000 руб. Общая сумма поставок за I квартал с учетом скидки составила 1 023 000 руб. Эта сумма в марте была перечислена фирмой "Дом" на расчетный счет ООО "Лик".
В учете ООО "Лик" все эти операции отражаются следующими проводками.
Январь:
Д- т счета 62 - К-т счета 90 - 450 000 руб. - отражена выручка от реализации;
Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 68 644, 07 руб. - начислен НДС с суммы выручки.
Февраль:
Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 300 000 руб. - отражена выручка от реализации;
Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 45 762, 71 руб. - начислен НДС с суммы выручки.
Март:
Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 273 000 руб. - отражена выручка от реализации с учетом предоставленной скидки (350 000 руб. - 77 000 руб.);
Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 41 644, 07 руб. - начислен НДС с суммы выручки;
Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 1 023 000 руб. - поступили средства от фирмы "Дом".
Никаких дополнительных записей в бухгалтерском учете делать не нужно. В марте 2004 г. ООО "Лик" необходимо внести исправления в счета-фактуры, выписанные фирме "Дом" в январе и феврале:

Если налоговым периодом по НДС для ООО "Лик" является квартал, то в Декларации по НДС за I квартал 2004 г. ООО должно указать сумму выручки (без НДС) с учетом предоставленной скидки, что составит 866 949 руб. (1023 000 руб. - 156 051 руб.).
Если налоговым периодом по НДС для ООО "Лик" является месяц, то в Декларациях по НДС за январь и февраль 2004 г. были показаны суммы выручки (без НДС) без учета скидки (381 356 и 254 237 руб. соответственно).
В марте ООО "Лик" должно внести исправления в книгу продаж и изменения в Декларации по НДС за январь и февраль, отразив в них сумму выручки (без НДС) с учетом скидки (354 661 и 236 441 руб. соответственно).
В Декларации по НДС за март 2004 г. нужно указать сумму выручки за март с учетом скидки (без НДС) в размере 275 847 руб.
Если ООО "Лик" выручку для целей исчисления НДС определяет по оплате, то выручка от реализации бытовой техники фирме "Дом" включается в налоговую базу по НДС только в марте (в том месяце, когда поступила оплата). В этом случае в книге продаж в марте нужно отразить все выписанные фирме "Дом" счета-фактуры с учетом внесенных изменений (с учетом предоставленной скидки). В Декларации за март сумма выручки также должна быть указана с учетом фактически предоставленной скидки, что составит без учета НДС 866 949 руб.

Обратите внимание!
Порядок предоставления скидок на уже поставленные товары обязательно нужно отразить в договоре, заключаемом между продавцом и покупателем.

В противном случае существует вероятность того, что налоговый орган расценит предоставленную скидку как прощение долга покупателю. Именно такой подход изложен в письме МНС России от 25.07.2002 N 02-3-08/84-Ю216, в котором продавцу предлагается учесть предоставленную скидку для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, а покупателю - в составе внереализационных доходов.

Многие фирмы сегодня для привлечения покупателей применяют так называемую бонусную систему. В этом случае покупателю, который приобрел тот или иной товар, предоставляется подарок.
Фирмам, использующим бонусную систему, нужно иметь в виду, что такой порядок работы крайне невыгоден с точки зрения налогообложения.
Для целей исчисления НДС безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому стоимость бесплатно переданного покупателю товара включается в налоговую базу по НДС в том периоде, когда имела место безвозмездная передача. НДС при этом уплачивается в бюджет исходя из рыночной стоимости подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом "входной" НДС, уплаченный при приобретении товара, использованного в качестве подарков, принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного товара в составе расходов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ПРИМЕР 6.
Фирма "Виктор" торгует косметической продукцией. В период с 1 по 10 марта все покупатели женских духов получают в подарок косметичку. Продажная стоимость косметички без учета НДС - 100 руб., покупная - 70 руб.
За период проведения акции покупателями было куплено 1000 флаконов духов на сумму 1 800 000 руб. и выдано в качестве подарков 1000 косметичек.
В бухгалтерском учете фирмы "Виктор" это отражается следующим образом:
Д-т счета 50 - К-т счета 90 - 1 800 000 руб. - отражена выручка от реализации духов;
Д-т счета 90 -
К-т счета 68/НДС - 274 576, 27 руб. - начислен НДС с выручки от реализации духов;
Д-т счета 91 - К-т счета 41 - 70 000 руб. - покупная стоимость подаренных косметичек отражена в составе операционных расходов;
Д-т счета 91 -
К-т счета 68/НДС - 18 000 руб. - начислен НДС с рыночной стоимости подаренных косметичек (100 000 руб. х 18%).
Для целей налогообложения прибыли стоимость подарков (70 000 руб.) и сумма начисленного НДС (18 000 руб.) в состав расходов не включаются.

Обратите внимание!
Негативных налоговых последствий, связанных с применением бонусной системы, можно избежать.

Для этого нужно лишь немного изменить формулировку рекламного слогана. Вместо "всем покупателям духов - косметичка бесплатно" - "духи и косметичка - по цене духов".
А в документе, определяющем методику предоставления покупателям скидок, нужно указать примерно следующий порядок предоставления праздничной скидки:
"В период праздничной распродажи с 1 по 10 марта установить для всех покупателей, приобретающих одновременно женские духи и косметичку, скидку на духи в размере 118 руб.".
При таком варианте оформления документов покупатель за те же деньги получает то же самое - духи и косметичку. Но при этом косметичку он получает не в подарок, а покупает ее. Поэтому продавец с полным основанием включает покупную стоимость косметички в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. И кроме того, у продавца нет никаких оснований для того, чтобы дополнительно уплачивать в бюджет НДС с рыночной стоимости косметичек.
В условиях примера 6 фирма "Виктор" отразит в своем учете выручку от реализации 1000 флаконов духов (со скидкой 118 руб. за каждый флакон) и 1000 косметичек по 118 руб. за косметичку. Общая сумма выручки составит те же 1 800 000 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 274 576 руб. При этом покупная стоимость проданных косметичек будет включена в бухгалтерском учете в состав расходов на продажу (Д-т счета 90 - К-т счета 41 - 70 000 руб.) и учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Один из частных случаев принципа Парето гласит: 80 процентов оборота компании приносят 20 процентов ее постоянных покупателей. Неудивительно, что система скидок получила в настоящее время самое широкое распространение, ведь грамотно построенная политика предоставления скидок позволяет создавать для своих постоянных клиентов условия наибольшего благоприятствования и, таким образом, удерживать их у себя. Кроме того, своевременное применение скидок позволяет привлечь новых покупателей, уменьшить возможные потери компании от порчи, продать излишки товара. На практике перечень возможных вариантов использования данного инструмента воздействия на покупателя крайне разнообразен. Наибольшее распространение скидки получили в оптовой и розничной торговле, на предприятиях общественного питания и в сфере бытовых услуг, хотя сфера их применения практически безгранична.

Однако до последнего времени применение скидок оборачивалось для компаний настоящей головной болью в плане их налогового учета и налогообложения. Причем как для продавца, так и для покупателя.
Последние изменения налогового законодательства, а именно введение с 1 октября 2011 г. (Федеральный закон от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") и вступающие в силу с 1 декабря 2011 г. новые правила налогового контроля за ценами (Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"), должны привести, в частности, к существенному облегчению жизни тех, кто пользуется скидками (и тех, кто скидки предоставляет, и тех, кто ими пользуется).
В чем суть изменений, в каких случаях они могут помочь и когда будут применяться? Давайте разбираться.
В Толковом словаре под скидкой понимается денежная сумма, на которую снижается продажная цена товаров. На практике такое снижение продажной цены возможно в различной форме (в виде снижения цены, возврата части уплаченных денег, поставки дополнительного объема товара и т.д.). При этом в зависимости от юридической квалификации и налоговых последствий выделяют скидки, предоставляемые в момент реализации , и скидки, изменяющие закрепленную при заключении договора цену товара (так называемые ретро-скидки).

Предоставление скидок, не связанных с изменением цены по договору

К скидкам, предоставляемым в момент реализации, относятся распродажи, акции, сезонные, праздничные скидки, скидки за единовременный оптовый объем, за приобретение выставочного образца и т.п.
Данные скидки очень широко распространены в розничных сетях. В данном случае о скидках покупателю объявляется еще до момента заключения договора (например, "скидка 20% на всю зимнюю коллекцию"), и цена, по которой товар продается (договорная цена), уже изначально включает скидку. Соответственно скидка как таковая утрачивает свою гражданско-правовую природу и играет в этой ситуации, скорее, роль морального стимула приобретающей стороны к заключению договора на условиях, интересных продавцу (подрядчику, исполнителю).

В этом случае цену товара со скидкой изначально фиксируют в договоре и в дальнейшем указывают во всех товаросопроводительных и первичных документах. Поэтому каких-либо сложностей с налоговым учетом подобных сделок не возникает.
Единственной сложностью применения подобных скидок до настоящего времени является возможность осуществления налоговыми органами контроля за правильностью применения цен продавцом на основании ст. 40 Налогового кодекса РФ. В частности, налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам, если отклонение составляет более 20% от цен, применяемых продавцом, по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного (относительно поставки) времени (п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Причем даже в том случае, если продавец и покупатель не аффилированы друг с другом.
При этом организация-продавец должна обосновать в размере, превышающем 20% от рыночной цены товара (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ). В отсутствие обоснования или в случае признания приведенного обоснования неубедительным налоговый орган вправе вынести мотивировочное решение о доначислении налогов и пени, исходя из среднерыночной цены.

С 1 января 2012 г. с введением новых правил налогового контроля за ценой сделки данная проблема для большинства сделок с применением скидок снимается. В частности, цена сделки между невзаимозависимыми лицами априори будет считаться рыночной и пересчету не подлежащей (п. 6 ст. 105.6 Налогового кодекса, в ред. Закона N 227-ФЗ). Что касается сделок между взаимозависимыми лицами, то проверить такие сделки на территории РФ на соответствие рыночным контролирующие органы смогут только в строго ограниченном количестве случаев, установленных ст. 105.14 Налогового кодекса, в редакции Закона N 27-ФЗ. В связи с этим применение скидок при заключении (исполнении) после 1 января 2012 г. договора с неаффилированными лицами не несет каких-либо налоговых рисков для налогоплательщиков любого масштаба. А что касается малого и среднего бизнеса, то они вполне могут использовать данный механизм для перераспределения налоговой нагрузки внутри аффилированной группы компаний путем определенного манипулирования ценовой политикой.

Предоставление скидки, изменяющей цену товара по договору (ретро-скидки)

К скидкам, изменяющим цену товара (ретро-скидкам) , в частности, относят:
- пересмотр цены в случае достижения определенного объема товара;
- пересмотр цены в случае выбора товара на определенную сумму;
- изменение цены за скорейшую оплату товара и т.п.
Ранее спорным являлся вопрос, относятся ли к скидкам, изменяющим первоначальную цену товара, различные бонусы (как денежные, так и товарные), выдаваемые (выплачиваемые) продавцом покупателю за выполнение определенных условий (обычно за достижение определенного объема поставки) после отгрузки товара (так называемые ретро-бонусы). И соответственно распространяются ли правила налогообложения и налогового учета скидок, изменяющих цену товара, на такие ретро-бонусы.
Ответ на данный вопрос был дан в нашумевшем Постановлении Президиума ВАС РФ N 11175/09 от 22 декабря 2009 г., в котором ВАС РФ, основываясь на нормах пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ в их взаимосвязи, пришел к выводу, что при определении налоговой базы по НДС сумма выручки подлежит определению с учетом предоставленных скидок. Причем ВАС РФ указывает, что данный порядок применяется независимо от того, как стороны договора определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности).

Таким образом, порядок налогообложения и налогового учета скидок, предоставленных после отгрузки товара, одинаков независимо от формы предоставления скидки и распространяется на любые формы ретро-бонусов, поскольку такие формы предоставления скидки, по мнению ВАС РФ, относятся к скидкам, изменяющим цену товара.
До последнего времени налоговый учет ретро-скидок при налогообложении представлял значительную сложность, поскольку никак не вписывался в предусмотренные Налоговым кодексом процедуры оформления реализации товара, в первую очередь - по НДС. Так, изменение цены означает, что корректируется налоговая база по НДС и сумма НДС в счете-фактуре, и в случае с предоставлением скидки - в сторону уменьшения. При этом Налоговый кодекс не предусматривает возможности исправления уже выставленного счета-фактуры (как того требовал Минфин России) (Письма Минфина России от 2 августа 2010 г. N 03-07-09/41, от 23 апреля 2010 г. N 03-07-11/138, от 29 мая 2007 г. N 03-07-09/09), возможность выставления корректировочного (отрицательного) счета-фактуры (как зачастую поступали продавцы) (Постановления ФАС Поволжского округа от 10 февраля 2010 г. по делу N А55-15001/2009, ФАС Московского округа от 18 августа 2009 г. N КА-А40/7946-09, от 25 июня 2008 г. N КА-А40/5284-08) до 1 октября 2011 г. также не была предусмотрена. В результате постоянно возникали налоговые споры с участием как продавцов - по поводу правомерности снижения налоговой базы и периода ее оформления, так и покупателей - по поводу правомерности принятия к вычету/учету исправленных и/или отрицательных счетов-фактур.

С 1 октября 2011 г. введены четкие правила налогового учета ретро-скидок. В главе 21 Налогового кодекса закрепляется обязанность налогоплательщика-продавца в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав оформлять корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, в ред. Закона N 245-ФЗ от 19 июля 2011 г.).
Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры приведены в п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса (в ред. Закона N 245-ФЗ от 19 июля 2011 г.), согласно которому в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком .
Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение цены товара/предоставление скидки (а при наличии предварительного согласия - подтверждающих уведомление покупателя) (абз. 3 п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса, в ред. Закона N 245-ФЗ).
Перечень сведений, которые должны быть указаны в корректировочном счете-фактуре, приведен в п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса.
Форма корректировочного счета-фактуры должна быть утверждена Правительством РФ. Однако на сегодняшний день соответствующее постановление не принято.
Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры, а также рекомендации по их документообороту и оформлению приведены в совместном письме Минфина России и ФНС России N ЕД-4-3/15927@ от 28 сентября 2011 г.
Что касается налогообложения ретро-скидок после 1 января 2011 г., покупатель, получивший ретро-скидку, обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, в ред. Закона N 245-ФЗ).
Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Продавец, в свою очередь, имеет право на вычет по НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (абз. 1 п. 13 ст. 171 Налогового кодекса, в ред. Закона N 245-ФЗ).
Указанные вычеты производятся на основании:
корректировочных счетов-фактур;
договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены отгруженных товаров.
Указанные вычеты производятся не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса, в ред. Закона N 245-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2011 г. в ситуации с предоставлением ретро-скидки как продавец, так и покупатель могут корректировать налоговые обязательства одновременно - в периоде уточнения цены.
А значит, никому не придется подавать "уточненную" налоговую декларацию и ни у кого не возникнет оснований для начисления пеней и штрафов за изменение налоговой базы прошлых периодов.

Необходимость документального подтверждения скидок

Необходимо помнить, что предоставление продавцом скидки должно быть документально подтверждено. Это необходимо и в целях исчисления налога на прибыль, в частности учета расходов на предоставление скидки у продавца (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ), так и в целях исчисления НДС в части получения вычета (п. 13 ст. 171 Налогового кодекса, в ред. Закона N 245-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для признания расходов в целях налогообложения прибыли необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
- экономическая обоснованность;
- направленность на получение дохода;
- документальная подтвержденность.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если же расходы не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, то согласно п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ произведенные затраты не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, документы, оформляющие предоставление скидок (выплату премий), должны подтверждать их экономическую оправданность.
Операции по предоставлению скидок подтверждаются следующими документами :
- договором, дополнительным (маркетинговым) соглашением к договору, предусматривающим условия возникновения обстоятельств, обусловливающих предоставление скидки (выплаты премии) (см. Приложение 1);
- первичными учетными документами, подтверждающими предоставленные (выплаченные) скидки (корректировочный счет-фактура);
- различными внутренними организационно-распорядительными документами, связанными с реализацией продавцом товара политики скидок (в том числе маркетинговой политикой) (см. Приложение 2) (В связи с фактическим прекращением действия с 2012 г. ст. 40 Налогового кодекса с 1 января 2012 г. маркетинговая политика перестает быть обязательным документом для обоснования отклонения цены сделки более чем на 20% от аналогичных сделок. Однако ее наличие остается весьма желательным для обоснования расходов по налогу на прибыль на суммы предоставленных скидок);
- доказательствами согласия покупателя с предоставлением скидки (может следовать из договора или допсоглашения к нему либо простой переписки с покупателем) и уведомления покупателя о состоявшейся скидке (либо переписка, либо доказательства получения корректировочного счета-фактуры без возражений).
В заключение хочется отметить два момента.
1. Введение с 1 октября 2011 г. корректировочных счетов-фактур (Закон N 245-ФЗ) в совокупности с вступающими в силу с 1 декабря 2011 г. новыми правилами налогового контроля за ценами (Закон N 227-ФЗ) предоставляют, по крайней мере для малого и среднего бизнеса, широкие возможности для установления и последующей корректировки цен в отношениях между взаимозависимыми компаниями вне зависимости от рыночной конъюнктуры (в том числе в целях "перебрасывания" налоговых обязательств с компании на компанию) практически без каких-либо налоговых последствий (необходимо лишь исключить возможность предъявления претензий в части умышленного создания налоговой схемы для уклонения от уплаты налогов, т.е. фактически обосновать деловую цель изменения цены).
При этом следует учитывать, что одну из наиболее напрашивающихся лазеек для отсрочки уплаты НДС продавцом в сделках с аффилированными компаниями законодатель изначально в Законе N 245-ФЗ закрыл.
Так, при последующем увеличении стоимости товаров продавец также имеет право на корректировку налоговой базы, однако, в отличие от случая уменьшения цены товара после его отгрузки (предоставления ретро-скидки), все изменения ему придется отражать в периоде отгрузки товара (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса). Последствия - необходимость подачи уточненной декларации и уплаты пени.

2. Следует учитывать, что как и в случае с любым другим счетом-фактурой, у покупателя нет никаких правовых инструментов заставить продавца его выдать или исправить (в случае выставления негодного счета-фактуры или счета-фактуры с ошибочной суммой) (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 ноября 2007 г. N Ф03-А04/07-1/4850). Более того, покупатель, скорее всего, даже не сможет требовать возмещения причиненных такими действиями/бездействием продавца убытков, поскольку "законодательством не предусмотрено возмещение убытков контрагента в результате несоблюдения требований налогового законодательства" (Постановление ФАС Московского округа от 28 февраля 2005 г. N КГ-А41/761-05) либо в связи с тем, что "не доказано противоправных действий, то есть ненадлежащего исполнения ответчиком обязательств по договору" (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 марта 2007 г. N Ф03-А04/06-2/5386, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 декабря 2008 г. по делу N А19-4334/08).

Поэтому средства понуждения и возмещения в случае выставления корректировочного счета-фактуры, не соответствующего требованиям ст. 169 Налогового кодекса, можно и нужно закрепить в соглашении о предоставлении скидки с продавцом (в тексте договора, дополнительного соглашения или в переписке).
Соответствующее условие может звучать так:
"Поставщик при выполнении покупателем предусмотренных настоящим соглашением условий о предоставлении скидки (п. ____ соглашения) обязан в течение 5 дней с момента возникновения у покупателя права на скидку выставить и передать ему относящиеся к товару документы, а именно надлежащим образом оформленный корректировочный счет-фактуру.
В случае предоставления покупателю корректировочного счета-фактуры, не соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ (в том числе счета-фактуры с ошибочными фактическими данными или ошибочным размером НДС), поставщик обязан привести счет-фактуру в соответствие с требованиями законодательства в течение 15 дней с даты получения от покупателя уведомления об этом. В противном случае поставщик выплачивает по требованию покупателя штрафную неустойку в размере указанной в счете-фактуре суммы НДС. Вместо требования об уплате неустойки покупатель вправе отказаться потребовать возмещения причиненных ему убытков".

Приложение 1

ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ N 1 К ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ

В целях стимулирования покупателя к приобретению продукции у конкретного продавца настоящим соглашением стороны договора поставки N ____ от ____________ 2007 г. договорились о следующем:
при приобретении покупателем в течение одного календарного месяца продукции продавца на сумму, превышающую ___________________ рублей, продавец выплачивает покупателю денежную премию (бонус), которая составляет ____% от стоимости приобретенного за указанный период товара.
Денежная премия (бонус) выплачивается путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя либо зачетом встречных однородных требований сторон, иными способами, предусмотренными действующим законодательством, в течение ______ дней с момента окончания отчетного месяца.
Скидка, предусмотренная настоящим соглашением, предоставляется на основании подписанного обеими сторонами акта на предоставление премии (бонуса).
Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон, и является неотъемлемой частью договора поставки N ____ от _____________ 2007 г. Дополнительно соглашение вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами.

Поставщик Покупатель

Приложение 2

ПРИЛОЖЕНИЕ К ПРИКАЗУ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА 2007 г.

"Утверждаю"
директор ООО "Шанс"
-------------- Сотов М.М.

Маркетинговая политика ООО "Шанс" на 2007 г.

Для увеличения объемов продаж, привлечения новых клиентов, поддержания постоянного спроса на предлагаемые товары утвердить следующие виды скидок:

Праздничная

Порядок предоставления скидки.
Скидка предоставляется покупателям в следующие периоды:
с 10 февраля по 9 марта; с 14 апреля по 4 мая; с 1 по 31 декабря.
Размер скидки - от 10 до 30% в зависимости от вида и номенклатуры товара. Скидка предоставляется в момент реализации товара. Номенклатура товаров, попадающих под праздничные скидки, и конкретные размеры скидок по видам товаров утверждаются отдельным приказом не позднее 15 дней до наступления периода действия скидки.

Скидки для оптовых покупателей

Вариант 1.
Порядок предоставления скидок: скидка предоставляется покупателям, которые с начала года приобрели товаров на сумму более 300 000 рублей, и распространяется на все последующие покупки.
Размер скидки - 10%.
Право на покупку утрачивается, если в течение следующего календарного года клиент не совершит ни одной покупки.

Вариант 2.
Порядок предоставления скидок: если клиент в течение следующего календарного года приобретает товар на общую сумму 80 000 рублей, то при каждой последующей покупке он имеет право на скидку в размере 10%. Когда объем закупок за год превысит 100 000 рублей, размер скидки увеличится до 15%. Если покупатель в течение одного календарного года не совершает ни одной покупки, то право на скидку пропадает.

Скидки постоянным покупателям

Порядок предоставления скидки: клиент, который при первой покупке приобретает товар на сумму, превышающую 200 000 рублей, имеет право на разовую скидку в размере 20% от стоимости покупки.

Даже в условиях кризиса предоставление покупателям различного рода скидок является действенным способом подержания сбыта и даже увеличения объема продаж. Сложность налогообложения скидок заключается в их многообразии, а также в том, что само понятие
«скидка» не закреплено ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве. Рассмотрим порядок начисления НДС при предоставлении скидок у продавца, а также порядок принятия покупателем НДС к вычету при получении скидок.

При всем своем кажущемся многообразии все скидки и премии можно поделить на пять основных способов их предоставления:

• в момент реализации товаров (работ, услуг);

• на последующие закупки товаров (работ, услуг);

• на ранее состоявшиеся закупки товаров (работ, услуг);

• в виде уменьшения долга покупателя (без изменения первоначальной цены);

• в виде бонуса.

Рассмотрим порядок начисления продавцом НДС при предоставлении скидок, а также по- рядок принятия НДС к вычету покупателем при их получении.

Скидка предоставляется в момент реализации товаров (работ, услуг)

Если условия предоставления скидки выполняются сразу в момент реализации, без отсрочки (покупатель приобретает товар в необходимом количестве или на сумму, при которой полагается скидка), то продавец отражает реализацию товаров по уже уменьшенной цене. Таким образом, скидки, представляемые в момент реализации, отдельно не отражаются.

В учете покупателя скидка, предоставленная в момент продажи, отдельно также не отражается.

Скидка предоставляется на последующие закупки товаров (работ, услуг)
Речь идет о таких скидках, когда, например, при достижении покупателем определенного объема закупок товаров, на все последующие партии или их определенную часть он получает скидки. Предельную величину закупок стороны закрепляют в договоре или дополнительном соглашении к нему. Это, пожалуй, самый простой вариант предоставления скидки, и проблем по вычету НДС в данном случае не возникает.

Поставки товаров сверх предельной величины отражаются в документах и в учете также
уже с учетом скидки. Причем «старые» поставки не пересчитываются. В отгрузочных документах, счетах-фактурах продавец указывает суммы с учетом скидки.

Для целей НДС выручка также определяется с учетом скидки. Покупатель сможет возместить суммы НДС по последующим закупкам также уже с учетом скидки на основании документов, полученных от продавца.

Скидка предоставляется на ранее состоявшиеся закупки товаров (работ, услуг)

Договор может предусматривать, что при достижении определенного объема закупок за ме- сяц покупатель получает скидку на все приобретенные в течение этого месяца (квартала, года) партии товаров.

На практике данный вариант предоставления скидок при всей его кажущейся правильности способен принести бухгалтеру множество проблем. Одна из них заключается в том, что при предоставлении подобного рода скидок продавцу придется внести в первичные отгрузочные документы (накладные, счета-фактуры) исправления, фиксирующие размер скидки.

Продавец товаров должен:

• внести исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру;

• составить дополнительный лист книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, и сделать в нем записи об аннулировании ранее выставленного счета-фактуры и об регистрации исправленного;

• представить в ИФНС корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, уменьшив в декларации сумму налога к уплате.

Покупатель товаров при получении исправленного счета-фактуры должен:

• если НДС по первоначально выставленному счету-фактуре еще не принят к вычету — предъявить НДС к вычету по исправленному счету-фактуре при выполнении всех необходимых для вычета условий;

• если НДС по первоначально выставленному счету-фактуре уже принят к вычету:

• составить дополнительный лист книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений, и сделать в нем записи об аннулировании ранее полученного счета-фактуры и о регистрации исправленного;

• представить в ИФНС корректирующую налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений, уменьшив в декларации сумму налогового вычета.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 26.07.07 № 03-07-15/112. Согласитесь, предоставлять ретро-скидку подобным образом очень накладно — появляются лишние трудозатраты на переоформление документов, да и налоговые последствия по НДС совсем не радуют.

Скидка предоставляется в виде уменьшения долга покупателя (без изменения первоначальной цены)

Данный вариант предоставления скидки на ранее состоявшиеся покупки более привлекателен.

Заключается он в следующем.
Стороны предусматривают в договоре цену реализации товаров (работ, услуг). Далее стороны договариваются о том, что продавец выплачивает покупателю премию (бонус) вследствие выполнения последним определенных условий договора - своевременной оплаты, приобретение определенного количества товара и т.д.

Если покупатель еще не оплатил товар, то предоставление такой премии производится путем прощения продавцом части долга покупателя.

Решение продавца о предоставлении такой скидки чаще всего оформляется уведомлением (так называемой кредитнотой), справкой или отчетом. Если премия, выплачиваемая покупателю таким образом, не обязывает покупателя выполнять какие-либо действия по рекламе и продвижению товаров поставщика, то сумма такой премии не облагается НДС (письме Минфина РФ от 16.11.06 № 03-04-11/219).

В бухгалтерском учете продавца прощение долга является убытком, который отражается в составе внереализационных расходов. Такой убыток не содержит в себе сумму НДС: Д91 К62 - отражена в учете скидка покупателю.

В бухгалтерском учете покупателя сумму прощенной кредиторской задолженности отражают в составе внереализационного дохода:
Д60 К91 - отражена сумма скидки.

Если изменения цены товара в результате предоставления продавцом скидки не проис- ходит, ранее принятая к вычету сумму НДС не корректируется (письмо УФНС по г.Москве от 03.04.07 № 19-11/030227).

Скидка предоставляется в виде бонуса

При бонусных скидках покупатель, приобретая определенное количество товаров, полу- чает еще один аналогичный экземпляр — бесплатно. Такого рода бонусы обычно предоставляются в рамках маркетинговых акций.

При предоставлении бонуса покупатель получает часть товара бесплатно. Налоговые органы вполне могут расценить такую продажу как безвозмездную реализацию. И такое решение может иметь ряд негативных последствий
для торговой организации.

У продавца безвозмездная передача товара (работ, услуг) для целей исчисления НДС приравнивается к реализации. Поэтому стоимость безвозмездно переданного покупателю товара включается в налоговую базу по НДС в том периоде, когда состоялась безвозмездная передача. Покупатель же сумму НДС по безвозмездно полученному товару к вычету принять не сможет.

Если скидка не превышает 20 % стоимости товара, возражений со стороны инспекторов не возник- нет. Даже если нет отдельных документов, обосновывающих размер скидки. А вот если скидка превышает 20% от обычной цены товара, то налоговики, скорее всего, обратят на нее внимание. Дело в том, что при отклонении цены с учетом скидки более чем на 20 % от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам, у налоговых органов имеется возможность про- верить правильность применения рыночных цен (ст.40 НК РФ). Если налоговики докажут, что органи- зация или ИП слишком занизили цену, то им будут доначислены налоги исходя из цен, указанных про- веряющими. Но у налогоплательщиков имеется защита от таких ревизий, и содержится она в той же ст.40 НК РФ. Так, если коммерсант снизил цену, основываясь на своей маркетинговой политике, претен- зий налоговиков будут необоснованными, независимо от суммы снижения. Наличие этого документа нередко становится решающим в налоговых спорах, поэтому оформить его стоит. Форма маркетинго- вой политики и содержание законами не установлены. В ней должна содержаться информация о том, когда, на какие товары, в каких размерах могут предоставляться скидки. При составлении маркетин- говой политики желательно употреблять термины, которые используются в п.3 ст.40 НКРФ.

Можем ли мы в таком случае в бухгалтерском и налоговом учете не отражать скидку, а выручку определять сразу за минусом скидки (в том числе НДС)?

Организация продает товары со скидкой и применяет онлайн-кассу. Как правильно отражать скидку в чеке - читайте в статье.

Вопрос: ООО на ОСНО. Вопрос в части розничных продаж через магазины. На чеках ККМ (онлайн-касса) планируем выводит цены товара без скидки, суммировать. Указывать общую скидку по чеку. Ниже общую сумму к оплате за минусом скидки. Можем ли мы в таком случае в бухгалтерском и налоговом учете не отражать скидку, а выручку определять сразу за минусом скидки (в том числе НДС)?

Ответ: Да, можете.

Если скидка предоставлена в момент продажи, то для целей бухучета это можно считать реализацией по согласованной сторонами цене. В учете такую скидку отражать не придется. Нужно только отразить реализацию стандартными проводками.

Факт реализации зафиксируйте следующей записью:

Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации с учетом скидки.

Если платите НДС и им облагается товар (работы, услуги), то одновременно с реализацией отразите его начисление так:

– начислен НДС с фактической суммы реализации;
Аналогичным образом оформляется предоставление скидки в налоговом учете. Вам просто нужно отразить выручку от реализации по сниженной цене.

Обоснование

Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям

Если скидка предоставлена в момент продажи или после нее для будущих поставок, то для целей бухучета это можно считать реализацией по согласованной сторонами цене. При этом установленная цена может быть меньше той, что продавец заявляет в обычных условиях. В учете такую скидку отражать не придется. Нужно только отразить реализацию стандартными проводками.

Факт реализации зафиксируйте следующей записью:*

Дебет 62 (50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации с учетом скидки.

Если платите НДС и им облагается товар (работы, услуги), то одновременно с реализацией отразите его начисление так:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с фактической суммы реализации;

Ну, а при получении оплаты на счет в банке составьте следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 62
– получена оплата от покупателя с учетом скидки.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , и ), пункта 6 ПБУ 9/99 и разъяснен в письме Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027 .

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров

Доходом от реализации покупных товаров является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) .

Учет выручки

Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Метод начисления

При методе начисления включите выручку в налоговую базу в момент реализации товара. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.*

Учет расходов

Выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся.