Пакет документов для подтверждения экспорта в беларусь. Экспорт из России в Белоруссию без НДС

Вопрос: Организация работает по упрощенной системе налогообложения. Намечается подписание договора на поставку продукции в Белоруссию.

Возник ряд вопросов:

1. Каким образом выписывать первичные документы (без НДС, как обычно, или как-то иначе)?
2. Надо ли выписывать счет-фактуру?
3. Каков документооборот между сторонами договора?
4. Надо ли предоставлять какие-либо документы в налоговую инспекцию (копии). Если да, то какие именно? Каков документооборот с ГНИ?
5. Проводки?
6. Предоставляется ли декларация в ГНИ?
7. Каков документооборот с таможней?

Ответ:

Согласно главе 26_2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Статьей 7 НК РФ установлено: если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

С 1 января 2005 года вступило в действие Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) от 15.09.2004, а также нормы Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения.

В соответствии со статьей 2 Соглашения при экспорте товаров применяется нулевая ставка суммы налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта. Перечень документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0%, установлен пунктом 2 раздела II Положения. Следовательно, при реализации товаров в Республику Беларусь организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, должны применяться соответствующие нормы Соглашения. Таким образом, налогообложение операций по реализации товаров организацией, применяющей УСН, при вывозе с территории РФ на территорию Республики Беларусь, производится по налоговой ставке 0%.

Статьей 2 Соглашения установлено, что применение налоговой ставки 0% не распространяется на товары, вывозимые с территории РФ и ввозимые на территорию Республики Беларусь, в случае, если при ввозе на территорию Республики Беларусь данные товары не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Поскольку указанная реализация товаров в Республику Беларусь не подпадает под действие норм, предусмотренных Соглашением, то налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ. Учитывая, что организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, при реализации товаров в Республику Беларусь, по которым при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с национальным законодательством применяется освобождение от налогообложения НДС, налогообложение операций по реализации указанных товаров не производится. Учитывая вышеизложенное, при реализации товаров в Республику Беларусь организация должна выделить в первичных документах сумму налога 0% отдельной строкой.

При реализации товаров в Республику Беларусь, по которым при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с национальным законодательством применяется освобождение от налогообложения НДС, организация должна оформлять первичные документы без выделения соответствующих сумм налога.

Согласно п.2 раздела II Положения для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией предоставляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

1. Договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

3. Третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). Согласно разъяснениям, изложенным в письмах ФНС России от 29.12.2004 № 26-1-03/10878@ и от 12.01.2005 № ММ-6-26/4@, по согласованию налоговыми органами РФ и Республики Беларусь предусмотрена форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление состоит из двух частей; верхнюю (до черты) заполняет налогоплательщик, вторую (нижнюю) - налоговый орган.

Первый экземпляр остается в налоговом органе страны-импортера, второй и третий экземпляры с отметкой налогового органа возвращаются налогоплательщику-импортеру. Третий экземпляр направляется налогоплательщиком-импортером налогоплательщику-поставщику. Таким образом, в отличие от экспорта товаров в иные государства в данном перечне отсутствует ГТД, оформленная в таможенном режиме экспорта. Вместо нее налогоплательщик должен представить третий экземпляр заявления о ввозе экспортированного товара с отметкой налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме либо наличие освобождения от налогообложения в отношении данного товара в соответствии с нормами налогового законодательства страны импортера.

4. Копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

5. Иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств сторон. Указанные документы предоставляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Учитывая ст.168 НК РФ, при реализации товаров в Республику Беларусь выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара. Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах и регистрируют в книге продаж. При реализации товаров в Республику Беларусь организациями, применяющими УСН, по которым при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с национальным законодательством применяется освобождение от налогообложения НДС, счета-фактуры не выставляются. Декларация по НДС по налоговой ставке 0% заполняется налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

Поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, она не имеет права на налоговые вычеты, предусмотренные п.1 раздела I Положения в соответствии со ст.171, 172 НК РФ. Налоговый орган проводит проверку обоснованности применения нулевой ставки НДС. Срок проведения проверки составляет 3 месяца со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган декларации и названных документов. При непредставлении документов, подтверждающих применение нулевой ставки в налоговые органы, согласно п.3 разд.II Положения суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров в порядке, установленном национальным законодательством государств сторон.

Таким образом, при непредставлении документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, организацией, применяющей УСН, обязанность по уплате в бюджет сумм налога не возникает. В зависимости от того, подтверждено ли право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% в установленный срок, данные операции отражаются в 1-м либо 2-м разделе налоговой декларации по налоговой ставке 0%.

Согласно приказу Минфина РФ от 20.01.2005 № 3н «О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» при обращении налогоплательщика-организации, являющегося собственником товаров, экспортируемых в Республику Беларусь, в налоговый орган по месту учета для проставления отметок на счетах-фактурах, составленных российскими продавцами для белорусских покупателей, экспортером предоставляются следующие документы:

• заявление произвольной формы о проставлении отметок на счетах-фактурах;
• счета-фактуры, составленные российскими продавцами товаров для белорусских покупателей.

Документы могут быть представлены в налоговый орган лично или его представителем либо направлены по почте заказным письмом с описью вложения. В случае направления документов по почте заказным письмом датой представления в налоговые органы документов считается шестой день, начиная с даты отправки. Проставление отметок на счетах-фактурах производится должностными лицами структурного подразделения, ответственного за работу с налогоплательщиками, уполномоченными в соответствии с приказом руководителя (его заместителя) налогового органа, в срок не более 5 рабочих дней с даты представления в налоговый орган документов, посредством проставления на каждом счете-фактуре штампа «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверяемых подписью должностного лица налогового органа, проставившего отметку.

Счета-фактуры с отметкой налогового органа вручаются (направляются по почте) экспортеру или его представителю. Если организация соберет документы, подтверждающие применение нулевой ставки при экспорте товаров в Республику Беларусь в течение 90 дней с даты отгрузи (передачи) товаров, то датой реализации считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Если же документы за 90 дней не собраны, то датой реализации считают дату отгрузки (передачи) товаров. В учете операции отражаются следующим образом:

Д 45 - К 41 - партия товаров помещена под таможенный режим экспорта;

Д 62 - К 90-1 - отражена выручка от продажи партии товаров, право собственности на которую перешло к покупателю;

Д 90-2 К 45 - списана себестоимость партии товаров;

Д 90-2 - К 44 - списаны расходы на продажу;

Д 90-9 - К 99 - отражен финансовый результат от продажи.

Исакова Л.А.,
консультант
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе «Кодекс»

Эту статью специально для «Бухгалтерии Онлайн» подготовила бухгалтер из Йошкар-Олы Ирина Макарова (ник « »).

Вступление

Услышав от менеджера, что мы заключили контракт на поставку товаров в Белоруссию, схватилась за сердце. Что делать? У кого спросить? В ИФНС не слишком разговорчивые инспекторы. В Налоговом кодексе тоже не все понятно, а тут еще и «Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 25.01.08 учитывать надо…

Сколько бухгалтеров оказалось в такой же ситуации? Судя по вопросам на форуме «БухОнлайна», довольно много.

Давайте постараемся разложить внешнюю торговлю по полочкам.

Готовим контракт

Начинаем с подготовки внешнеторгового контракта. В первую очередь необходимо определиться с валютой контракта. Многие предприятия предпочитают получать денежные средства в российских рублях, что намного проще. Но встречаются также контракты в евро или долларах США.

Кроме того, в контракте стоит предусмотреть сроки возврата документов, таких как: СМR (Международная товарно-транспортная накладная), заявление о ввозе товара и уплате косвенного налога. Для сбора пакета нам дается 180 календарных дней. Значит, срок предоставления документов не должен превышать этот период.

Итак, контракт подписан обеими сторонами, составлены спецификации и определены сроки поставки и оплаты.

Если сумма контракта составляет более 50 000 долларов США, то необходимо открыть паспорт сделки. Для этого снимаем копии с вышеуказанных документов, заверяем их уполномоченными лицами (первая и вторая подпись в банковской карточке образцов подписей) и оттиском печати, относим документы в банк. Паспорт сделки открыть нужно до того, как будет произведена оплата или реализация товаров. В противном случае вам грозит штраф от 40 000 до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ).

Если сумма контракта менее 50 000 долларов США, то нет необходимости открывать паспорт сделки.

Далее я буду рассматривать ситуацию с оформленным паспортом сделки. Сейчас те, кому нет необходимости оформлять паспорт, могут подумать: «Ну вот, а нам это зачем?» Не переживайте, для вас тоже найдется много полезной информации.

Оформляем реализацию

Наступил момент отгрузки. Оформляем накладную по форме ТОРГ-12 и счет-фактуру.

В счете-фактуре, в графе «ставка НДС» указываем 0%, а в графе «страна происхождения» указываем Россия (конечно, если это действительно так), в остальном правила заполнения счета-фактуры ничем не отличаются от «обычной» реализации на территории РФ.

Кроме того, необходимо заполнить СМR (обычно бланк приносит представитель перевозчика).

Сбор пакета документов

Товар поехал за пределы Родины, а нам в течение 180 календарных дней необходимо собрать пакет документов, чтобы подтвердить правомерность применения ставки НДС 0%.

Да и про валютный контроль забывать не стоит. Иначе штраф можно получить такой, что вся внешнеторговая сделка будет в убыток. Так, например, нарушение вашим покупателем сроков и условий оплаты грозит вам штрафом в размере до одной недополученной суммы (ч. 4 ст.15.25 КоАП РФ). Вряд ли кто-то захочет платить такой штраф. Поэтому нужно тщательно проверить иностранного покупателя на платежеспособность или работать на условиях предоплаты.

В срок до 15 числа месяца, следующего за месяцем отгрузки/получения оплаты, нужно составить справку о поступлении валюты или справку о подтверждающих документах. В некоторых банках предусмотрена возможность предоставлять такие справки с помощью системы Банк-клиент. Вместе с этим нужно предоставить копию товарной накладной и копию СМR, заверенные уполномоченными лицами и печатью организации, ответственной за валютный контроль (экспортера).

В ИФНС необходимо представить документы, указанные в статье165 НК РФ и пункте 2 статьи 1 Протокола от 11.12.09 « »:

• Копию договора (контракта) со всеми изменениями, дополнениями и приложениями к нему (спецификации);
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенного налога (его должен предоставить ваш иностранный покупатель);
• Копии транспортных документов (товаросопроводительные документы: счет-фактура, накладная , доверенность на получение товара от покупателя, СМR);
• Копию паспорта сделки со всеми приложениями (в виде справок о поступлении валюты и справок о подтверждающих документах).

Вместе с пакетом документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, представляем в налоговую документы на возмещение НДС по экспортной сделке. То есть копии следующих входящих документов:

• Счет-фактура и накладная на товары, материалы и услуги (работы) от поставщика;
• Приходный ордер М-4 на оприходование товаров на склад;
• При отгрузке на экспорт продукции собственного производства представляем технологическую карту, нормы расхода материалов;
• Расчет НДС по косвенным расходам (формируется в произвольной форме).

Все документы нумеруются и сшиваются. Каждая копия должна быть заверена подписью руководителя и главного бухгалтера, оттиском печати организации. К пакету документов составляется опись, с указанием номеров страниц и общего количества листов.

Кроме того, данные по экспортным сделкам заносятся в программу «Возмещение НДС. Налогоплательщик». Программу можно найти на официальном сайте ФНС http://www.nalog.ru . Выходной файл ее так же предоставляется в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов и декларацией по НДС.

Заполнение декларации по НДС

Если пакет собран в течение 180 календарных дней с момента отгрузки, данные об экспортной сделке (реализации) и сумма НДС к возмещению по ней отражаются в разделе 4 за ближайший отчетный период (никаких дополнительных деклараций в межрасчетный период сдавать не нужно). По строке с кодом 1010403 в графе 1 указывается сумма сделки (реализации), в графе 2 указывается сумма НДС к возмещению (по экспортной сделке).

Если вы не успели собрать пакет документов в течение 180 календарных дней с момента отгрузки, вам необходимо начислить на сумму сделки НДС по обычной ставке и указать данные по неподтвержденной сделке в разделе 6 декларации по НДС (по строке с кодом 1010403).

После того, как по неподтвержденной сделке будет собран пакет документов, ваше право на возмещение НДС будет восстановлено.