Форма 6 ндфл за полугодие

В статье есть подробный порядок заполнения формы 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года. Проверьте правила заполнения, чтобы налоговики приняли отчет. Отдельно мы рассказали, как заполнить форму на дату перечисления НДФЛ. Скачайте бланк отчета и заполняйте вместе с нами.

Отчет 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов. Посмотрим более подробно правила заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года.

Титульный лист

Согласно правилам заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 г. на титульном листе отчета организация должна указать свои данные для идентификации. Поставьте свои ИНН и КПП. Если вы - обособленное подразделение, укажите соответствующее КПП.

Отчетному периоду за 2 квартал 2017 года согласно порядку заполнения 6-НДФЛ соответствует код «31». Далее укажите год - 2017.

Мы рассказали, как заполнить титульный лист 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 г., ниже посмотрите образец заполнения.

Проверьте контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по методике ФНС

Мы разработали уникальную программу Она проверит нестыковки и сообщит, нужно ли пересдавать отчеты. Это полный аналог системы, по который ФНС проверяет отчеты по НДФЛ!

Раздел 1

Следующий лист отчета 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года, который нужно заполнить - раздел 1. Согласно правилам заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года, в разделе 1 налоговые агенты указывают общие суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом в разрезе ставок:

• если у организации есть выплаты дохода по разным ставкам, то необходимо заполнить несколько строк 010-050 раздела;
• если ставка одна, включите все доходы в одну строку.

В строке «010» укажите налоговую ставку, по которой начислен доход.

В строке «020» укажите весь доход работников по этой ставке за 2 квартал 2017 года.

В строке «030» отразите общую сумму вычетов по всем сотрудникам за 2 квартал 2017 года.

В строке «040» рассчитайте сумму исчисленного налога.

В строке «060» необходимо указать то количество человек, которое получило доход в 2 квартале 2017 года.

В строке «080» укажите ту сумму НДФЛ, которую исчислили, но не удержали в отчетном периоде. Это не относится к переходящим доходам, которые организация удержит в следующем квартале (например, зарплата марта 2017 года, выданная в апреле 2017 года).

Посмотрите ниже образец заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года.

Редакция журнала подготовила книгу "6-НДФЛ: примеры на все случаи жизни". В ней подробные примеры, как заполнять строки 6-НДФЛ, для любой ситуации. и получите эту книгу в подарок.

Раздел 2

По правилам заполнения формы 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года в разделе 2 налоговые агенты указывают выплаченные доходы не в целом, а по датам.

Все данные раздела укажите в хронологическом порядке.

В строке «100» укажите даты фактического получения доходов. Например, по заработной плате - это последний день месяца, за который она начислена.

В строке «110» укажите даты удержания налога, то есть даты, когда выплата была произведена.

В строке «120» укажите даты, не позднее которых должен быть перечислен налог в бюджет. Эти данные необходимо взять из НК РФ.

Обратите внимание! В разделе 2 указываются суммы, которые фактически получены в 2 квартале 2017 года (апрель-июнь 2017 года). То есть, если зарплата за июнь выдана в июле, то в данный раздел она не попадет, а отразится уже в отчете за 3 квартал 2017 года. Унать, правильно ли вы заполнили отчет 6-НДФЛ можно в статье

Кто сдает отчет 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года

Отчет 6-НДФЛ сдают организации - налоговые агенты, то есть те, кто выплачивает доходы физическим лицам. Чаще всего это работодатели, которые выплачивают доходы по трудовым договорам своим работникам или доходы на основании гражданско-правовых договоров.

Если в 2 квартале организация или предприниматель не начислял никаких доходов, а так же не выплачивал доход, не исчислял и перечислял НДФЛ, то сдавать отчет не надо. ФНС не раз сообщала в об этом в своих письмах: от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984, от 23 марта 2016 г. № БС-4-11/4901 и от 4 мая 2016 г. № БС-4-11/7928.

Однако, чтобы не было претензий со стороны инспекторов и случайно не заблокировали счет, рекомендуем либо сдать нулевой отчет или отправить письмо в произвольной форме, где будет отражено что вы – не налоговый агент.

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года: когда сдаем отчет

Согласно кодексу, отчет необходимо сдать не позднее 30 числа месяца, следующего за кварталом. Если этот день попадает на выходной или праздничный день, то в соответствии с законом, переносится срок на первый ближайший рабочий день.

Так как 30 июля – выходной день, то:

Срок сдачи отчета 6-НДФЛ за 2 квартал - 31 июля 2017 года. Все даты сдачи отчета в этом году мы привели в статье "Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2017 году ".

Куда сдаем отчет 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года

Организации сдают отчет 6-НДФЛ по своему местонахождению: там, где встали на учет, а предприниматели – по местожительству.

Кроме того есть особенности, если у организации или предпринимателя источник выплаты дохода другой. Например, если у организации есть обособленное подразделение, которое выплачивает доход лицам, то согласно порядку заполнения отчета 6-НДФЛ, сдавать его надо в инспекцию по местонахождению обособленных подразделений.

Если предприниматель ведет деятельность по ЕНВД или патенту, то отчет сдается в инспекцию по месту ведения деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения.

Есть ли штраф за не правильное заполнение отчета 6-НДФЛ

Если инспекторы обнаружат ошибки в отчете 6-НДФЛ, то выпишут штраф 500 рублей. Однако, если эту ошибку обнаружит сама компания и подаст уточненный расчет, то штрафа не будет.

Если нарушен срок, будет ли штраф

Налоговики выпишут штраф в размере 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц просрочки согласно статье 126 НК РФ. Кроме того, у налоговиков есть полномочия заблокировать расчетный счет организации, если последняя не сдала отчет в течение 10 дней после крайнего срока.

Срочно из редакции!

Внимание! При подписке на журнал гарантированный подарок - полугодовая подписка на журнал "Коллекция. Караван историй"!

Если фирма-работодатель выплачивает своим рабочим заработную плату, то она должна сдавать каждый квартал отчетную документацию - форма 6-НДФЛ. Это установлено налоговым законодательством нашего государства - статья №230, пункт 2. В этой статье мы рассмотрим нюансы сдачи данного бланка в 2017 году

03.11.2016

Кому и когда нужно сдавать 6-НДФЛ в 2017 году?

Отчетный документ по форме 6-НДФЛ сдается всеми работодателями. Такое правило установлено с 2016 года. В бланк этой формы должны вноситься все данные о получаемых рабочими (физлицами) доходах, а также налоге с них - начисленном, удержанном, неудержанном. Поэтому 6-НДФЛ является сводным отчетным документом по всей компании. В том случае, когда компания имеет обособленные подразделения в виде филиалов, то подобная отчетность должна сдаваться по отдельности: отдельно по головной компании и отдельно по филиалам. При этом данные о рабочих (это величина их доходов и налогов) головного подразделения компании должны вноситься в бланк 6-НДФЛ с соответствующей кодировкой по ОКАТО. Согласно приказу №ММВ-7-11/450 ФНС нашего государства, принятому в октябре 2015 года, бланк 6-НДФЛ заполняется в определенном порядке.

В 2017 году сроки, по которым должна сдаваться отчетная документация по форме 6-НДФЛ, остаются без изменений, то есть такими же, как и в текущем 2016 году.

Для этого рассчитаны следующие даты для подачи отчета 6-НДФЛ в налоговую службу в 2017 году:

за первый квартал - ко 2 мая;

за первое полугодие - к 31 июля;

за девятимесячный период - к 31 октября.

Годовой отчет по данной форме за 2017 год работодатели должны подготовить уже в 2018 году - к 1 апреля. А за 2016 год - к 3 апреля 2017 года.

Порядок, по которому предоставляется отчет по форме 6-НДФЛ, остается без изменений и в 2017 году. Те компании, которые выплачивают заработную плату своим рабочим в количестве более 25 человек, сдают в налоговую службу только электронный вариант отчетности. А те фирмы, в которых работает до 25 человек, могут сами выбирать вариант для сдачи отчета 6-НДФЛ - либо бумажный, либо электронный. При этом бумажный вариант можно передать в местное отделение налоговой службы несколькими способами:

доставить лично;

отправить по почте.

Электронный вариант такого отчета обычно пересылают по Интернету.

Структура отчетного документа по форме 6-НДФЛ в 2017 году остается стандартной:

Титульный лист.

Раздел №1 - отражается общая информация о доходах и налогах рабочих компании (обязательно с нарастающим итогом, начиная с начала годового отчетного периода).

Раздел №2 - заполняется по блокам, в которые вносятся все выплаты работодателя за последний квартал отчетного годового периода (так, за 2016 год нужно внести сведения по выплатам с октября по декабрь, а за полугодовой период 2017 года нужно будет записать сведения - с апреля по июнь).

Информационная таблица со сроками сдачи отчета 6-НДФЛ на 2017 год:

Ознакомьтесь с примером, как заполнять бланка 6-НДФЛ (актуально на 2017 год). В компании «Единорог» (это общество с ограниченной ответственностью) работает 5 рабочих. Они все являются гражданами нашего государства и налоговыми резидентами по НДФЛ. Нам известно, что:

общий суммарный размер начисленной заработной платы за отчетный период с января по март 2017 года - 500 тысяч рублей;

вычеты - 21 тысяча рублей;

начисленный НДФЛ - 62 тысячи 270 рублей;

заработная плата за январь (выплачена в феврале 2017 года) - 150 тысяч рублей, удержанный с этой суммы НДФЛ - 18 тысяч 590 рублей;

заработная плата за февраль (выплаченная в марте 2017 года) - 180 тысяч рублей, удержанный с этой суммы НДФЛ - 22 тысячи 490 рублей;

заработная плата за март выплачена в апреле 2017 года, удержанный с нее НДФЛ - 21 тысяча 190 рублей.

Помимо названных выплат рабочие ООО «Единорог» доходов не имели.

Бухгалтерский работник заполнил форму 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года согласно установленному порядку:

1. По разделу №1:

С010 - налоговая ставка составит 13% (это связано с тем, что рабочие данной компании являются налоговыми резидентами по НДФЛ).

С020 - общая суммарная величина доходов = 150 тысяч рублей.

С030 - сумма по вычетам =21 тысяча рублей.

С040 - рассчитанный НДФЛ = 62 тысячи 270 рублей.

(в С025, С045, С050 - «0»).

С060 - количество рабочих = 5 человек.

С070 - цифровой показатель суммы удержанного НДФЛ с заработной платы за следующие месяцы - январь и февраль = 41 тысяча 80 рублей (кроме марта, так как зарплата рабочим еще не выплачена, а налог с нее не был удержан).

С080 - сумма НДФЛ с заработной платы в марте = 0.

2. Раздел №2 заполняется следующим образом:

Первый блок содержит информацию о заработной плате за январь 2017 года:

С100 - 31.01.2017.

С110 - 06.02.2017.

С120 - 07.02.2017.

С130 - 150 тысяч рублей.

С140 - 18 тысяч 590 рублей.

Второй блок содержит сведения о заработной плате за февраль:

С100 - 28.02.2017.

С110 - 06.03.2017.

С120 - 07.03.2017.

С130 - 180 тысяч рублей.

С140 - 22 тысячи 490 рублей.

Сведения о мартовской заработной плате в разделе №2 отражать не следует, так как денежные средства за этот месяц рабочим в марте выданы не были. Поэтому данные о них будут внесены в отчет по 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года.

Форма 6 НДФЛ за 3 квартал 2017 года

Для отчетности за 3 квартал 2017 года необходимо использовать форму 6-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Эта форма использовалась при сдаче отчетности в предыдущем году. Нового бланка 6-НДФЛ не утверждалось. В связи с этим продолжают действовать как порядок заполнения 6-НДФЛ, так и формат, необходимый для передачи в ИФНС отчета в электронном вид через Интернет.

Действующая форма расчета за 3 квартал 2017 года включает в себя:

• титульный лист;
• раздел 1 «Обобщенные показатели»;
• раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Ниже представлен образец заполнения 6 ндфл за 3 квартал 2017 года (9 месяцев).

Напоминаем, что последний срок сдачи 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 год – 31 октября (включительно).

Заполнить расчет за 9 месяцев несколько сложнее, чем за 1 квартал. Это связано с тем, что показатели разделов 1 и 2 не совпадают. В разделе 1 отражаются сведения нарастающим итогом с начала года, за январь-сентябрь. А в разделе 2 – за июль, август и сентябрь.

Образец заполнения составлен, исходя из следующих данных:

за январь-сентябрь 2017 года двум работникам ООО «Омега» начислено доходов на сумму 642 220 руб.,

в том числе:

• зарплата за июнь – 70 000 руб.,
• зарплата за июль – 70 000 руб.,
• зарплата за август – 70 000 руб.

Налоговых вычетов предоставлено на сумму 12 600 руб.в течении 1 и 2 квартала.

Ко всем доходам применялась ставка НДФЛ 13%. Начисленный налог составляет – 81 851руб.

День выплаты зарплаты в ООО «Омега » - 10 число месяца, следующего за расчетным. Если 10 число выпадает на выходной, то зарплата выдается в последний рабочий день перед выходным.

6 ндфл за 3 квартал 2017 года - образец заполнения:

Рекомендуется проверить заполненную форму на корректность и достоверность включенных в неё сведений. Проверка поможет исключить излишние вопросы представителей налоговых органов и избежать наказания, устанавливаемого п. 1 ст. 126.1 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Заполнение 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Мы разобрали 12 ситуаций на конкретных примерах.

В 6-НДФЛ кажется простым - в форме всего два небольших раздела. Несмотря на это, в течение всего 2016 года у компаний возникало множество вопросов по порядку заполнения и представления расчета 6-НДФЛ. Разберем 12 практических ситуаций на конкретных примерах.

Ситуация 1. Расчет 6-НДФЛ сдают крупнейшие налогоплательщики

В течение 2016 не было однозначного решения, в какой налоговый орган должны отчитываться по форме 6-НДФЛ крупнейшие налогоплательщики.

Налоговики пояснили, что сдавать все расчеты можно в налоговый орган по месту регистрации в качестве крупнейшего налогоплательщика. А можно поступить как обычные налоговые агенты - подать расчеты в отношении работников подразделений в инспекции по месту учета этих подразделений (письма ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058; от 02.03.2016 № БС-4-11/3460). Однако в декабре 2016 года позиция ФНС изменилась. Ведомство выпустило от 19.12.2016 № БС-4-11/24349, в котором говорится о передаче администрирования НДФЛ от Межрегиональных (межрайонных) инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в территориальные налоговые органы.

Это значит, начиная с отчетности за 2016 год все налогоплательщики, включая крупнейших, должны сдавать Расчет 6-НДФЛ в территориальные налоговые органы по месту учета.

Ситуация 2. Сдаем ли нулевой 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ сдают только налоговые агенты, которые выплачивают доходы физическим лицам. Компания не обязана сдавать нулевой расчет, если выплаты физическим лицам не производились, но может это сделать (письмо ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901). Тем не менее, многие компании в течение 2016 года предпочитали сдавать 6-НДФЛ, пусть и нулевой, опасаясь приостановления операций по счетам компании (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Совет

Вместо нулевого отчета можно направить в инспекцию письмо в свободной форме о том, что компания не является налоговым агентом и в течение отчетного периода не производила выплат физлицам.

Ситуация 3. Заполняем раздел 1 Расчета 6-НДФЛ

ц Блоки строк 010-050 раздела «Обобщенные показатели» заполняем для каждой ставки налога, по суммам, начисленным за все месяцы с начала года:

• 010 – Ставка налога
• 020 –Начисленный доход с начала года (в январе, феврале, марте),
• 025 – в т.ч. начисленные дивиденды
• 030 – Налоговые вычеты, положенные сотрудникам за январь, февраль, март
• 040 – Исчисленный налог за январь, февраль, март
• 050 – Авансовые платежи иностранцев на патенте, уплаченные в январе, феврале, марте.

Строки 060-090 заполняются в целом, по всем ставкам:

060 – Количество лиц, получивших доход в январе, феврале, марте. Здесь нужно учесть всех лиц, которые получали доходы в перечисленных месяцах. Если работнику не начислялся доход в январе, феврале, но была выплата в январе за декабрь прошлого года, его также нужно включить в это количество.

070 – Удержанный налог в январе, феврале, марте. В этой строке учитываем НДФЛ, который удержан с зарплаты, начисленной за декабрь 2016 года, но выплаченной в январе 2017 года. Налог с зарплаты за март 2017, выплаченной в апреле 2017, в показатель не включается (письмо ФНС России от 29.11.16 № БС-4-11/22677).

Пример

ООО «Ромашка» начало деятельность с 10.12.2016. Начисленная заработная плата за декабрь составила 45 000 руб., НДФЛ – 5850 руб. Зарплата выплачена 09.01.2017, тогда же удержан НДФЛ.

строка 020 - 45 000 руб.;

строка 040 - 5 850 руб.;

строка 070 - 0 руб.

080 – Неудержанный налог с доходов, начисленных за январь, февраль, март и выплаченных до 31.03.2017. Налог с зарплаты за март, выплаченной в апреле, отражать в этой строке не нужно. Он не считается не удержанным на конец отчетного периода, поскольку к концу налогового периода еще не наступил срок уплаты (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

090 – Возвращенный налог. Правила возврата ранее удержанного НДФЛ определяются ст. 231 НК РФ. Включаем в показатель все суммы налога, возвращенные физлицам в текущем периоде, в том числе излишние удержания налога в предыдущих периодах (письмо ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).

По общему правилу, сумма предоставленных физлицу-налогоплательщику специальных вычетов (например, имущественных) в строку 090 не попадает. Такой вывод можно сделать из содержания норм ст. 220 и 231 НК РФ, где определены различия между вычетом и возвратом, а также из порядка заполнения декларации. В строках 040 и 070 отчета, в соответствии с порядком заполнения, предоставленные вычеты уже будут учтены. Дополнительное включение результатов расчета по вычетам в строку 090 привело бы к искажению данных в 6-НДФЛ.

Правда, есть одно исключение. Физлицо подает заявление на вычет (в порядке п. 8 ст. 220 НК РФ), но предприятие-агент этот вычет почему-то не предоставляет. И при этом излишне удерживает налог. В такой ситуации фактический возврат «излишка» физлицу отражается в составе показателя по строке 090 в 6-НДФЛ.

Пример

ООО «Ромашка» начало деятельность 01.02.2017 года, начислена зарплата двум сотрудникам за февраль:

2 сотрудник – начислено 20 000 руб., НДФЛ -- 2600 руб.

Выплачена зарплата и удержан НДФЛ 03.03.2017

Начислена зарплата за март. Одному из сотрудников также начислен НДФЛ, а другому налог пересчитан в связи с заявлением имущественного вычета и возвратом налога с начала года в сумме 2600 руб.

1 сотрудник - начислено 25 000 руб., НДФЛ – 3250 руб.,

2 сотрудник – начислено 20 000 руб., НДФЛ к возврату – 2600 руб.

Зарплата за март выплачена 03.04.2017, поэтому в строку 70 попадает только удержанный налог за февраль. Строки 080 и 090 не заполняются.

В разделе 1 заполняем строки так:

строка 020 - 90 000 руб.;

строка 040 - 6500 руб.;

строка 070 - 5850 руб.

строка 080 - 0 руб.

строка 090 - 0 руб.

Ситуация 4. Заполняем раздел 2 Расчета 6-НДФЛ

Все сложности заполнения раздела 2 Расчета 6-НДФЛ кроются, как правило, в частностях. Но сначала рассмотрим общие принципы, а затем – конкретные случаи.

Для каждой выплаты физлицам доходов, облагаемых НДФЛ необходимо заполнить блок строк 100-140:

• 100 Дата получения дохода
• 110 Дата удержания налога
• 120 Срок перечисления налога
• 130 Сумма дохода (включая НДФЛ), полученная физлицами
• 140 Сумма НДФЛ, удержанная с этого дохода.

Раздел 2, в отличие от раздела 1, заполняется только за три последних месяца отчетного периода, а не нарастающим итогом с начала года. Причем в отчет попадают только блоки с выплатами, для которых дата удержания налога (стр. 110) попадает в три последних месяца (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, от 29.11.16 № БС-4-11/22677).

Для разных выплат заполнение строк 100-120 отличается::

Вид дохода

Дата получения дохода, стр. 100

Дата удержания налога, стр. 110

Срок уплаты налога, стр. 120

Зарплата сотрудникам за месяц	Последний день месяца начисления зарплаты	Дата фактической выплаты зарплаты
Отпускные, больничные	Дата фактической выплаты	Дата фактической выплаты	Последнее число месяца, в котором выплачена сумма
Расчет при увольнении	Дата увольнения	Дата увольнения	Следующий рабочий день после даты удержания налога
Выплата по договору подряда Матпомощь Арендная плата Дивиденды Другие выплаты, не въодящие в зарплату	Дата фактической выплаты	Дата фактической выплаты	Следующий рабочий день после даты удержания налога

Ситуация 5. Зарплату выплачиваем в следующем отчетном периоде

Зарплата за март 2017 будет выплачиваться 3 апреля 2017. Рассмотрим, как правильно заполнить Расчет за 1 квартал и отразить в нем эти выплаты.

Если зарплата за март 2017 года выплачивается в апреле, данные по этой зарплате отражаются в разделе 1 по строкам 020 и 040, так как зарплата и НДФЛ считаются исчисленными на последнее число марта. При этом сумма налога, удержанного с зарплаты за март не указывается по строке 070. Дело в том, что удержать налог налоговый агент обязан при фактической выдаче денег налогоплательщику (п. 4 ст. НК РФ), то есть 3 апреля.

В строку 080 расчета за полугодие этот НДФЛ тоже не попадает. Поскольку налог удерживается налоговым агентом в порядке, предусмотренном НК РФ, то включение соответствующих сумм в строку 080 противоречит п. 3.3 Порядка заполнения Расчета. Это касается в том числе НДФЛ, удержанного в июле за июнь.

С заполнением раздела 2 аналогичная ситуация. Поскольку по строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов - 3 апреля, то включать строки с зарплатой за март в раздел 2 отчета за 1 квартал не нужно. Эти строки попадут в отчет за полугодие:

• по строке 100 - 31.03.2017 (дата фактического получения дохода по зарплате определена п. 2 ст. 223 НК РФ);
• по строке 110 - 03.04.2017 (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• по строке 120 - 04.04.2017 (п. 6 ст. 226 НК РФ);
• строка 130 - зарплата, начисленная за март;
• строка 140 - удержанный с нее НДФЛ.

Ситуация 6. Удерживаем НДФЛ при выплате аванса в последний день месяца

В организации установлены следующие дни выплаты зарплаты: 30 числа выплачивается аванс, а 15 - заработная плата. Рассмотрим, как заполнить расчет и надо ли удерживать НДФЛ при выплате аванса в последний день месяца.

Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Это положение применяется с учетом правил статьи. 223 НК РФ, в которой установлена даты фактического получения отдельных видов доходов. Для зарплаты такой датой признается последний день месяца, за который начислен доход. Именно эта норма дает возможность не удерживать НДФЛ при выплате денег (аванса) за первую половину месяца.

Однако если аванс начисляется и выплачивается в последний день текущего месяца, то даты фактического получения (п. 2 ст. 223 НК РФ) и реальной выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ) совпадут. А значит, у организации возникнет обязанность исчислить сумму НДФЛ за прошедший месяц: в нашем случае по выплатам 15 и 30 числа, если 30-е - последний день месяца. И если в этот же день производится выплата, то исчисленный налог подлежит удержанию из выплачиваемой суммы (определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804). В бюджет его необходимо перечислить на следующий рабочий день. Получается, что в нашей ситуации ответ на вопрос, когда удержать НДФЛ с аванса, зависит от количества дней в месяце. Например, в марте выплата аванса 30 числа не приведет к обязанности исчислить и удержать НДФЛ, поскольку это не последний день месяца, а в июне - приведет.

Соответственно будет заполняться и расчет. В марте 30 числа будет выплачен лишь аванс, и обязанность по исчислению и удержанию налога возникнет только при окончательном расчете 14 апреля. Поэтому расчет будет заполнен так:

• по строке 100 - 31.03.2017;
• по строке 110 - 14.04.2017;
• по строке 120 - 17.04.2017.

В июне и датой получения дохода, и датой его реальной выплаты будет 30.06.2017. Поэтому вносим дату в строки 100 и 110 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ:

• по строке 100 - 30.06.2017;
• по строке 110 - 30.06.2017;
• по строке 120 - 03.07.2017 (последний день перечисления налога в бюджет - следующий рабочий день после 30.06.2017).

Ситуация 7. Выплачиваем зарплату и компенсацию за отпуск при увольнении

Сотрудник увольняется 22.02.2017. В связи с увольнением ему начислена зарплата за февраль 2017 года и компенсация за неиспользованный отпуск. Обе суммы выплачены в последний день работы - 22 февраля. Разберемся, как правильно заполнить строки во 2 разделе Расчета 6-НДФЛ.

Имеют место 2 выплаты: зарплата и компенсация. Если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения сотрудником дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). Для компенсации за неиспользованный отпуск по общему правилу датой возникновения дохода считается день ее выплаты.

Так как обе выплаты произведены одновременно, у них одна и та же дата возникновения дохода - 22 апреля. Дата удержания налога едина для всех типов денежных выплат - это момент выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В разделе 2 Расчета 6-НДФЛ по обоим начислениям отразим:

• по строке 100 - 22.02.2016 (дата возникновения дохода);
• по строке 110 - также 22.02.2016 (дата удержания налога).

Особые правила перечисления налога установлены только для пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и отпускных (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). В нашей ситуации оплачивается не сам отпуск (ст. 136 ТК РФ), а компенсация (ст. 127 ТК РФ). Значит, действуют общие правила перечисления НДФЛ в бюджет - не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ укажем: по строке 120 - 22.02.2016 (дата перечисления налога).

Премии, установленные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, являются составной частью оплаты труда (зарплаты). Это следует из норм ТК РФ (например, ст.129 и ст.135). Значит, в письме ФНС имелись в виду премии, не входящие в систему оплаты труда. Иначе письмо прямо противоречило бы нормам НК РФ.

1. Премии, иные стимулирующие и компенсирующие выплаты, если они начислены за месяц и в соответствии с трудовым договором, отражаются во 2 разделе Расчета 6-НДФЛ вместе с начисленной за этот же месяц зарплатой. Дата фактического получения дохода для них (стр. 100) - последний день месяца, за который они начислены.

2. Разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда, отражаются в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ в отдельных строках. Дата фактического получения дохода для них (стр.100) - дата фактической выплаты премии. То же касается премий, начисленных отдельно от зарплаты не за конкретный месяц, а за какой-либо другой период времени либо за другие показатели.

Ситуация 9. Не выплачиваем зарплату сотруднику

В марте при выплате зарплаты выяснилось, что сумма к выдаче сотруднику равна нулю. За ним числится небольшая задолженность, поскольку он недавно вернулся из отпуска, к тому же были удержания по решению суда. Рассмотрим, что нужно внести в Расчет 6-НДФЛ.

Датой фактического получения дохода для зарплаты за март будет 31 число. На эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ на сумму начисленного дохода. Затем удержать налог при первой же фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ) и на следующий рабочий день перечислить его в бюджет (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Значит, при заполнении расчета 6-НДФЛ в раздел 2 попадут такие данные:

• по строке 100 - 31.03.2017;
• по строке 110 - дата первой после марта фактической выплаты любого дохода в денежной форме, в том числе аванса по зарплате;
• по строке 120 - первый рабочий день после даты, указанной в строке 110;
• по строке 130 - сумма начисленной зарплаты за март (до всех удержаний);
• по строке 140 - сумма НДФЛ, удержанного с зарплаты за март (в нашем случае равен 0).

Аналогично заполняется Расчет и в ситуации, когда аванс по каким-то причинам оказался больше или равен заработной плате. Значит, по окончании месяца сотруднику никаких выплат не производится. При этом по строке 130 указывается сумма аванса, которая и является базой для расчета налога за этот месяц.

Ситуация 10. Выплачиваем заработную плату досрочно

Зарплата за март выплачена досрочно - 28 марта. В марте сотрудники получили и аванс (15.03), и зарплату (28.03). Разберемся, как отразить эту операцию в Расчете и нужно ли в марте удерживать НДФЛ.

В строке 100 укажем 31 марта: датой получения дохода по зарплате всегда признается последний день месяца, за который она начислена (ТК РФ; п. 2 ст. 223 НК РФ). Это условие не зависит от реальной даты выплаты и от того, является ли этот день выходным или праздничным (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

Что касается заполнения строк 110 и 120, то здесь есть приемлемы два варианта.

Вариант 1 . Все фактические выплаты производятся до даты возникновения соответствующего дохода. Значит, налоговый агент вправе не удерживать НДФЛ при выплате зарплаты 28 марта. И если он этим правом воспользуется, то налог, исчисленный по состоянию на последнее число марта, нужно будет удержать при первой выплате любого дохода, в том числе и аванса, в апреле или последующих месяцах (п. 4 ст. 226 НК РФ). Предположим, это произойдет в день выдачи аванса за апрель - 14-го апреля.

Расчет 6-НДФЛ заполним так

• строка 100 - 31.03.2017;
• строка 110 - 14.04.2017 (в этот день фактически удержан НДФЛ);
• строка 120 - 17.04.2017.

Вариант 2. Налоговый кодекс не запрещает налоговому агенту удержать НДФЛ при выплате зарплаты 28 марта. Перечислить налог нужно будет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. И «досрочное» его удержание не исключение (п. 6 ст. 226 НК РФ). В этом случае организация обязана перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее 29 марта.

Расчет 6-НДФЛ заполним так:

• строка 100 - 31.03.2017;
• строка 110 - 26.05.2016;
• строка 120 - 27.05.2016.

Ситуация 11. Образовалась задолженность по зарплате

Из-за нехватки денежных средств в организации 20 марта 2017 года была частично выплачена зарплата, начисленная за ноябрь 2016. Эти выплаты нужно корректно отразить в Расчете 6-НДФЛ. При заполнении Расчета помогут не ошибиться два разъяснения налоговой службы.

1.В письме ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 сказано, что в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

2.В письме ФНС России от 07.10.2013 № БС-4-11/17931 говорится, что правило п. 2 ст. 223 НК РФ о дате фактического получения работником дохода в виде зарплаты не применяется, когда нарушен срок выплаты зарплаты, установленный ст. 136 ТК РФ. И тогда доход в виде заработной платы (в отношении задолженности) должен отражаться в отчетности в тех месяцах налогового периода, в которых он был фактически выплачен.

Получается, что в нашем примере заработная плата за ноябрь 2016, выплаченная в марте 2017 года, будет доходом именно марта 2017 года. Поэтому дата фактической выплаты должна попасть в строку 100 расчета: по строке 100 - 20.03.2017;

• по строке 110 - 20.03.2017 (дата удержания НДФЛ по этим выплатам, которая должна совпадать с днем в выплаты, п. 4 ст. 226 НК РФ);
• по строке 120 - 23.03.2017 (следующий рабочий день после дня удержания НДФЛ, указанного по строке 110, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• по строке 130 - общая сумма выплаченной в мае задолженности по заработной плате (без уменьшения на вычеты);
• по строке 140 - общая сумма удержанного НДФЛ (с учетом примененных вычетов за январь - март 2017 года, если они ранее не применялись при выплате других доходов). Вычеты за 2016 год в этой ситуации работодатель применить уже, к сожалению, не сможет, так как вычеты уменьшают базу только текущего года (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Ситуация 12. Выплачиваем арендную плату физлицу

Организация арендует помещение у физлица, которое не является ИП. Арендная плата начисляется каждый месяц, а выплачивается раз в квартал: за январь - март - 20 апреля, за апрель - июнь - 20 июля и т.д. Посмотрим, как нужно заполнить Расчет 6-НДФЛ.

Дата фактического получения дохода в виде арендной платы - день выдачи (перечисления) денежных средств (п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, это начисление должно попадать в раздел 1 Расчета в периоде, когда производится фактическая выплата денег. В нашем случае это апрель и июль 2017года.

Начисления за январь - март отразим в разделе 1 Расчета за полугодие, а за апрель - июнь - за 9 месяцев. В разделе 2 эти начисления тоже отразим при непосредственной выплате дохода физлицу. Эта операция попадет в раздел 2 Расчета за полугодие и за девять месяцев:

• по строкам 100 и 110 - 20.04.2017 и 20.07.2017 (дата фактической выплаты арендной платы);
• по строке 120 - 21.04.2017 и 21.07.2017 (следующий за датой выплаты рабочий день);
• по строке 130 - сумма арендной платы за три месяца;
• по строке 140 - сумма НДФЛ с арендной платы за три месяца.

Наталья Потапкина,

эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия компании СКБ Контур