Как изменились формы журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж, правила их заполнения. Новации книги покупок. Как вносить изменения в журнал

01.07.2019 | Бланки

С 1 октября налогоплательщики применяют новую форму счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж. С этой же даты изменились и правила их заполнения.

Соответствующие поправки в постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.17 № 981 . Мы уже подробно рассказывали о новшествах, относящихся к счету-фактуре. Сегодня рассмотрим самые значимые поправки, касающиеся журнала учета и порядка его ведения.

Кто и когда должен вести журнал

В новой редакции порядка ведения журнала более четко сформулировано, кто и когда должен его вести. Как и прежде, такая обязанность есть у посредников, являющихся плательщиками НДС, не являющихся плательщиками НДС, освобожденных от уплаты данного налога и посредников - налоговых агентов по НДС. Однако появилось несколько важных уточнений и дополнений.

Во-первых, увеличен перечень видов посреднической деятельности, при осуществлении которых нужно вести журнал. Прежде речь шла о посредничестве в рамках договора комиссии, агентского договора или договора поручения. Теперь к этому списку добавлена посредническая деятельность на основании договора субкомиссии, субагентского договора и выполнение функций застройщика.

Кроме того, в перечень вошла посредническая деятельность в рамках договора транспортной экспедиции. Однако экспедиторы обязаны вести журнал не всегда, а только при выполнении двух условий. Первое условие - они закупают товар, работы или услуги для клиента, но от своего имени. Второе условие - в их облагаемые доходы включается только посредническое вознаграждение, а стоимость приобретенных для клиента товаров (работ, услуг) к расходам не относится (новая редакция п. 1 правил ведения журнала).

Во-вторых, появилось положение, касающееся комиссионеров и агентов, продающих товар комитента или принципала сторонним покупателям. Если такие покупатели не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога, и по письменному согласию сторон счета-фактуры им не выставляются, посредник не должен вести журнал (вновь созданный пункт 1(3) правил ведения журнала).

Также добавлено правило, согласно которому посредники (в том числе экспедиторы и застройщики) не должны регистрировать в журнале полученные от клиентов счета-фактуры на сумму своего посреднического вознаграждения (вновь созданный пункт 1(2) правил ведения журнала).

Новшество для посредников - налоговых агентов по НДС

Существенная поправка внесена в отношении посредников - налоговых агентов, которые продают на территории РФ товары, работы или услуги, принадлежащие иностранным поставщикам, не зарегистрированным в российских налоговых органах (о них говорится в пункте 5 статьи 161 НК РФ). Начиная с октября 2017 года, такие налоговые агенты могут не вести журнал (вновь созданный пункт 1(3) правил ведения журнала).

Обратите внимание: для посредников - налоговых агентов, покупающих товар у иностранного поставщика, не зарегистрированного в российских налоговых органах, исключение не сделано. Такие налоговые агенты заполняют журнал. При этом в графах 10 и 12 части 1 они указывают сведения из счета-фактуры, составленного ими в единственном экземпляре, а в графе 4 части 2 - номер и дату этого счета-фактуры. Что касается графы 11 части 1 и графы 9 части 2 (ИНН и КПП покупателя и продавца), то они не заполняются (новая редакция пункта 7 и пункта 11 правил ведения журнала).

Как регистрировать счета-фактуры, выставленные в прошлом периоде

С октября 2017 года правила ведения журнала пополнились важными положениями, которые касаются счетов-фактур, составленных в прошлых периодах. Теперь четко сказано, что регистрировать их нужно в части 2 журнала за тот период, которым они датированы. Проиллюстрируем на примере. Допустим, в октябре посредник обнаружил, что полученный счет-фактура, датированный 20-м сентября, не зарегистрирован в части 2 журнала за третий квартал. Согласно новым правилам, его следует зарегистрировать в журнале за третий, а не за четвертый квартал.

Причем, если счет-фактура за прошлый квартал регистрируются в журнале после 25-го числа текущего квартала, то есть когда декларация по НДС за прошлый квартал уже сдана, посредник обязан представить «уточненку».

Это следует из новой редакции пункта 12 правил ведения журнала. Если же посредник успел зарегистрировать счет-фактуру в части 2 журнала за прошлый квартал до 25-го числа текущего квартала, уточненная декларация не понадобится (новая редакция п. 7 правил ведения журнала).

Как вносить изменения в журнал

Новая редакция пункта 12 правил ведения журнала содержит инструкцию относительно того, как вносить изменения в журнал, в том числе после завершения налогового периода. Запись, которая нуждается в исправлении, зачеркивать не надо. Вместо этого следует сделать две новые записи в том же периоде. Первая - это «исходная», то есть неправильная запись, с отрицательным значением. Вторая - это исправленная запись с положительным значением.

При удалении из журнала ошибочно сделанной записи зачеркивание тоже не применяется. В этом случае достаточно внести в этот же период точно такую же запись, но с отрицательным значением.

Важная деталь: если указанные выше исправления совершены в том или ином периоде после того, как декларация по НДС за этот период уже сдана, посредник должен представить «уточненку».

Регистрация счетов-фактур со сводными данными

Целый ряд поправок посвящен регистрации счетов-фактур, где есть данные о товаре, приобретаемом у нескольких поставщиков или предназначенном для нескольких покупателей. В новой редакции правил ведения журнала отныне есть четкие указания, какую стоимость и сумму НДС указывать в различных ситуациях: если посредник одновременно продает товар комитента и свой собственный, если комиссионер закупает у одного поставщика товар для нескольких комитентов и проч. (см. табл. 1).

Таблица 1. Какие сведения указывать в журнале при регистрации счетов-фактур со сводными данными

Ситуация	Поле журнала	Что указывать
Посредник одновременно продает товар комитента и свой товар
Посредник одновременно продает товар комитента и свой товар		Сумма НДС в отношении товаров комитента
Посредник продает одному покупателю товары, принадлежащие нескольким комитентам	графа 14 части 1 (стоимость по счету-фактуре всего)	Стоимость из графы 9 по строке «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом
	графа 15 части 1 (в т.ч. НДС по счету-фактуре)	Сумма НДС из графы 8 по строке «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом
Посредник (экспедитор, застройщик) закупает у одного поставщика товар для нескольких комитентов (клиентов, инвесторов)	графа 14 части 1 (стоимость по счету-фактуре всего)	Стоимость из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры в доле, предъявленной каждому комитенту (клиенту, инвестору)
	графа 15 части 1 (в т.ч. НДС по счету-фактуре)	Сумма НДС из графы 8 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры в доле, предъявленной каждому комитенту (клиенту, инвестору)
Посредник (экспедитор, застройщик) закупает у нескольких продавцов товар для одного комитента (клиента, инвестора)	графы 10-15 части 1 (сведения из счетов-фактур продавцов; стоимость по счету-фактуре всего; в т.ч. НДС по счету-фактуре)	В отдельных позициях данные из счетов-фактур, выставленных продавцами. Данные в графе 15 части 1 в сумме должны равняться цифре из графы 8 по строке «всего к оплате» счета-фактуры, выставленного комитенту (клиенту, инвестору)
Посредник (экспедитор, застройщик) одновременно закупает товар для себя и для комитента (клиента, инвестора)		Стоимость из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры
		Сумма НДС в отношении товаров комитента (клиента, инвестора)
Агент продает одному покупателю товар, принадлежащий нескольким принципалам от имени принципалов	графа 14 части 2 (стоимость по счету-фактуре всего)	Стоимость по каждому принципалу
	графа 15 части 2 (в т.ч. НДС по счету-фактуре)	Сумма НДС по каждому принципалу

Прочие изменения, связанные с журналом учета полученных и выставленных счетов-фактур

Некоторые изменения претерпела форма части 1 журнала. В частности, изменено название, общее для граф 10, 11 и 12. Теперь они называются «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов» (устаревшее название - «Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком»). Однако данное новшество никак не отразилось на содержании - как и раньше, посредник должен указывать в этих графах данные о поставщике.

Плюс к этому в правилах ведения журнала появились положения, касающиеся импортируемых товаров. Новая редакция содержит инструкции, какие сведения должен указывать посредник, если товар ввезен в Россию по таможенной декларации, либо по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (см. табл. 2).

Таблица 2. Какие сведения указывать в журнале при отражении данных из таможенной декларации и из заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Поле журнала	Таможенная декларация (ТД)	Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Часть 1 (выставленные счета-фактуры)
графа 10 (наименование продавца)	Сведения из ТД, полученной посредником (экспедитором, застройщиком) от продавца	Сведения из заявления, полученного посредником (экспедитором, застройщиком) от продавца
графа 11 (ИНН/КПП) продавца	Не заполняется	Не заполняется
графа 12 (номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца)	Регистрационный номер и дата ТД, полученной посредником (экспедитором, застройщиком) от продавца	Номер и дата заявления, полученного посредником (экспедитором, застройщиком) от продавца
	Стоимость, отраженная в учете

Часть 2 (полученные счета-фактуры)
графа 4 (номер и дата счета-фактуры)	Регистрационный номер ТД (либо нескольких ТД через разделительный знак «;»)	Номер и дата заявления (либо нескольких заявлений через разделительный знак «;»)
графа 9 (ИНН/КПП продавца)	Не заполняется	Не заполняется
графа 14 (стоимость по счету-фактуре всего)	Стоимость, отраженная в учете	Налоговая база, указанная в графе 15 заявления
графа 15 (в т. ч. НДС по счету-фактуре)	Величина НДС из колонки «Сумма», отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов ТД	Величина НДС из графы 20 заявления

Наконец, упразднены положения, согласно которым при отсутствии полученных и выставленных счетов-фактур посредник мог не заполнять графы, но должен был заполнить строки журнала (п. 8 и п. 12 прежней редакции правил ведения журнала). Эта поправка, на наш взгляд, означает, что теперь посредник, не получивший и не выставивший счетов-фактур, вправе отказаться от заполнения не только граф, но и строк.

Напомним, что в системах для обмена юридически значимыми счетами-фактурами форма документа меняется на актуальную без участия пользователя. Чтобы начать обмениваться с контрагентами юридически значимыми счетами-фактурами, накладными, УПД и прочими документами через систему «Контур.Диадок », достаточно иметь электронную подпись для налоговой отчетности. Получать документы от контрагентов можно бесплатно всегда. А в рамках акции «Безлимит на 2 месяца » в течение двух месяцев можно бесплатно отправить контрагентам любое количество документов.

Так, с 1 января 2015 г. в общем случае плательщики НДС не должны будут вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такая обязанность останется только у посредников, осуществляющих предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, которая будет действовать с 1 января 2015 г.). При этом не важно, являются они плательщиками НДС или нет. Напомним, что с 1 января 2014 г. действует правило, обязывающее лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в действующей редакции).

Кроме того, со следующего года лица, не являющиеся плательщиками НДС, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны будут представлять в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме (п. 5.2 ст. 174 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г.).

В связи с этими нововведениями формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним дополнены графами для отражения сведений по посреднической деятельности. Кроме того, данные формы претерпели и иные изменения. Рассмотрим их подробнее.

Журнал учета счетов-фактур

Количество граф (столбцов) журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур осталось прежним, но изменился их состав.

Исключена графа, в которой указывался код способа выставления счета-фактуры. Напомним, что в ней проставлялась цифра «1» — при регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленного на бумажном носителе, или цифра «2» — при регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленного в электронном виде (подп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур*).

Изменился порядок отражения данных о номере и дате счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного счета-фактуры). Теперь они показываются в одном столбце. Раньше дата и номер показывались в разных столбцах, в том числе были отдельные столбцы для отражения в них номера исправления и даты исправления (графы 5—10 старой формы журнала).

В части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала появились столбцы, в которых отражаются сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком:

графа 10 «Наименование продавца» (значение берется из графы 8 части 2 журнала);
графа 11 «ИНН/КПП продавца» (значение берется из графы 9 части 2 журнала);
графа 12 «Номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца» (значение берется из графы 4 части 2 журнала).

Если комиссионер (агент) реализует от своего имени товары (работы, услуги) комитента (принципала) в этих столбцах он указывает:

наименование комитента (принципала);
ИНН/КПП комитента (принципала);
номер и дату счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

Если комиссионер (агент) приобретает от своего имени товары (работы, услуги) для комитента (принципала), в этих столбцах он отражает:

наименование продавца, у которого он приобрел товар (работы, услуги);
ИНН/КПП этого продавца;
номер и дату счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного этим продавцом.

В часть 2 «Полученные счета-фактуры» журнала добавлены графы для отражения сведений о посреднической деятельности, указываемых комиссионером (агентом) в случае приобретения и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени субкомиссионера (субагента):

графа 10 «Наименование субкомиссионера (субагента)»;
графа 11 «ИНН/КПП субкомиссионера (агента)»;
графа 12 «Код вида сделки».

Код вида сделки может быть следующим:

«1» — при приобретении от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

«2» — при реализации от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;

«3» — при возврате продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала);

«4» — при возврате продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю.

Остальные столбцы журнала остались прежними.

В Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур теперь прописано, что в нем не регистрируются счета-фактуры, выставленные при осуществлении операций, указанных в ст. 149 НК РФ (не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)). Это связано с тем, что с 1 января 2014 г. согласно п. 3 ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются, а журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж не ведутся при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Книга покупок

В книге покупок появилась новая графа 2 «Код вида операции». В ней должен отражаться код по перечню, утвержденному ФНС России. Напомним, что код вида операции показывается и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (графа 3 журнала). Соответствующие коды утверждены приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ «Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур». Так же как и в правилах заполнения журнала учета счетов-фактур, в правилах ведения книги покупок установлено, что в случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак «;» (точка с запятой). То есть эта графа заполняется таким же образом, как и соответствующая графа журнала учета счетов-фактур.

Изменились правила заполнения книги покупок при ввозе товаров на территорию РФ. Теперь номер таможенной декларации нужно указывать в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца». А в случае ввоза товаров из стран Таможенного союза в этой графе показываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС. Раньше эти данные отражались в графе «Страна происхождения товара (цифровой код), номер таможенной декларации» (графа 6 старой формы). Отметим, что в новой форме книги покупок графа «Номер таможенной декларации» (графа 13) осталась. Но она теперь заполняется только при реализации товаров, ввезенных на территорию РФ, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза.

Вместо графы «Дата оплаты счета-фактуры продавца» (графа 3 старой формы) в книге покупок теперь присутствует графа «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» (графа 7). При ввозе товаров на территорию РФ в ней указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу НДС, а при ввозе товаров из стран Таможенного союза — реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.

В книгу покупок добавлены графы для отражения сведений о посреднике (комиссионере, агенте):

«Наименование посредника» (графа 11);
«ИНН/КПП посредника» (графа 12).

В них показывается наименование и ИНН/КПП посредника (комиссионера, агента), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала).

Появилась новая графа «Наименование и код валюты» (графа 14). В ней записываются наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. Эта графа заполняется только в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.

Убраны графы с расшифровкой стоимости покупок по ставкам НДС и графа для отражения стоимости покупок, освобожденных от налога (графы 7— 12 старой формы). Вместо них введены две новые графы. Первая называется «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры» (графа 15). В ней отражается:

стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры;
сумма перечисленного аванса, включая НДС;
данные из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» или по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры.

Вторая новая графа носит название «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках» (графа 16). В ней показывается сумма НДС, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде. При отражении в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в эту графу вносятся данные из графы 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» или данные из графы 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.

Аналогичные изменения произошли и в форме дополнительного листа книги покупок.

Добавлены новые пункты, регламентирующие порядок заполнения книги покупок при неподтвержденном экспорте и при восстановлении НДС по товарам, которые стали использоваться в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. Так, в случае непредставления в налоговый орган в установленный ст. 165 НК РФ срок документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, счета-фактуры по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1, 2.1—2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, зарегистрированные в книге продаж, регистрируются в книге покупок. Счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, в отношении которых суммы налога были восстановлены в порядке, предусмотренном подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на момент определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.

Книга продаж

В форму книги продаж добавлены графы для отражения порядкового номера записи и кода вида операции по аналогии с книгой покупок (графа 1 «№ п/п» и графа 2 «Код вида операции»). ИНН и КПП покупателя теперь показываются в одной графе 8 «ИНН/КПП покупателя», а не в двух, как было раньше.

Появились графы для отражения сведений о посреднике (комиссионере, агенте):

«Наименование посредника» (графа 9);
«ИНН/КПП посредника» (графа 10).

Эти графы заполняются продавцом-комитентом (принципалом). В них указывается наименование и ИНН/КПП комиссионера (агента), реализующего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю по договору комиссии (агентскому договору).

Графа «Дата оплаты счета-фактуры продавца» стала называться теперь «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» (графа 11).

Введена новая графа «Наименование и код валюты» (графа 12). Она заполняется в том же порядке, что и аналогичная графа книги покупок.

В новой форме книги продаж остались графы, в которых отражается общая стоимость продаж по счету-фактуре с разбивкой по облагаемым НДС продажам по разным ставкам и необлагаемым продажам. Но группировка и название этих граф поменялись. Графа «Стоимость продаж, включая НДС, — всего» теперь называется «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры». При этом она разбита на две графы: в одной из них записывается сумма в валюте счета-фактуры (графа 13а), а в другой — в рублях и копейках (графа 13б). Сумма в валюте показывается только в случае реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту. При реализации за рубли эта графа не заполняется.

Графа, в которой отражается сумма продаж без НДС, теперь называется «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках по ставке». Она разбита на три столбца: 18% (графа 14), 10% (графа 15) и 0% (графа 16).

Графа, в которой показывается сумма НДС, носит название «Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке». Она содержит в себе два столбца: 18% (графа 17) и 10% (графа 18).

Графа «Стоимость продаж, освобождаемых от налога» стала называться «Стоимость продаж, освобождаемых от налога по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках» (графа 19).

Все вышеперечисленные изменения внесены и в форму дополнительного листа книги продаж.

Порядок заполнения книги продаж дополнен новым пунктом, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1, 2.1—2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае непредставления в установленный ст. 165 НК РФ срок документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, налогоплательщики регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные в одном экземпляре, при исчислении налога по ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

Пример заполнения новых форм документов

ООО «Альфа» (ИНН 7711346784, КПП 771101001) 14 августа 2014 г. осуществило следующие операции:

1) реализовало собственный товар покупателю ООО «Шторм» (ИНН 7715285340, КПП 771501001) по счету-фактуре № 120 на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.), товар покупателем еще не оплачен;

2) реализовало товар комитента (ОАО «Синус» (ИНН 7705125250, КПП 770501001)) покупателю ООО «Рост» (ИНН 7715276340, КПП 771501001) по счету-фактуре № 121 на сумму 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.) через субкомиссионера — ООО «Посредник» (ИНН 7708425260, КПП 770801001). На основании данных этого счета-фактуры комитент (ОАО «Синус») выставил комиссионеру ООО «Альфа» счет-фактуру № 142 от 14.08.2014;

3) закупило от своего имени для комитента (ООО «Шарм» (ИНН 7720148365, КПП 772001001)) товар на сумму 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.) у ОАО «Сирень» ИНН 7715140365, КПП 771501001). Продавцом выписан счет-фактура № 250 от 14.08.2014. На основании данных этого счета-фактуры ООО «Альфа» выставило в адрес комитента счет-фактуру № 122;

4) приобрело у ОАО «Фит» (ИНН 7709538243, КПП 770901001) через комиссионера — ООО «Старт» (ИНН 7702348365, КПП 770201001), действующего от своего имени, товар на сумму 9440 руб. (в том числе НДС — 1440 руб.). Комиссионер на основании полученного от поставщика счета-фактуры выписал в адрес ООО «Альфа» счет-фактуру № 185 от 14.08.2014. Товар был оплачен ООО «Альфа» платежным поручением № 520 от 14.08.2014;

5) реализовало ООО «Бета» (ИНН 7710034126, КПП 771001001) через комиссионера — ООО «Зак» (ИНН 7714770803, КПП 771401001) товар на сумму 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.) по счету-фактуре № 123 от 14.08.2014. Товар покупателем еще не оплачен.

С 1 октября 2014 года начинают действовать обновленные*(1) бланки книги продаж, книги покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Для них есть общие новации — введены специальные графы для отражения данных при посреднической деятельности, а есть и специальные в каждой форме.

Теперь в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгах продаж и покупок нужно будет указывать*(2) код операции, в то время как до 1 октября такие коды указывались только в журнале учета счетов-фактур. Еще одна новация — дату и номер счета-фактуры, которые регистрируются в названных документах , нужно указывать в одной графе. Раньше для даты и номера были разные графы. Это общие изменения, далее рассмотрим, что еще скорректировано в каждой из форм.

Журнал учета счетов-фактур

С 1 октября 2014 года обновленный журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут не только плательщики НДС, но и посредники, если они выставили или получили счет-фактуру при ведении деятельности в интересах другого лица. Причем это касается всех без исключения агентов, комиссионеров, в том числе применяющих спецрежимы или не являющихся плательщиками НДС по другим основаниям. Специальные графы о посреднической деятельности появились в журнале, заполнять их должны посредники, занимающиеся реализацией или приобретением товаров для комитента (принципала) от своего имени.

Так, в журнале выставленных счетов-фактур в графе «Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком» посредник отражает наименование, ИНН, КПП продавца, а также номер и дату счета-фактуры, в том числе корректировочного, полученных от него.

Когда посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги), в графе 12 следует указать номер и дату счета-фактуры, выставленного ему комитентом (принципалом). Данные о последнем, в свою очередь, должны быть отражены в графе 10 журнала учета выставленных счетов-фактур. Аналогичный порядок регистрации касается и корректировочных счетов-фактур. Причем эти сведения должны совпадать с информацией, приведенной в журнале полученных счетов-фактур в графах 8, 9 и 4.

Отметим, что по сделке приобретения товаров (работ, услуг) посредником от своего имени для комитента (принципала) в графе 12 комиссионер (агент) отражает номер и дату счета-фактуры, выставленного ему продавцом.

В журнале полученных счетов-фактур также есть графы для сведений о посреднической деятельности, которые заполняются комиссионером и агентом. В них следует указывать информацию по субпосредническим сделкам, а именно:
— наименование субагента/субкомиссионера;
— их ИНН и КПП;
— код вида сделки.

Данные для заполнения графы 12 «Код вида сделки» приведены в правилах заполнения журнала. Так, следует использовать следующие коды:
1 — по сделкам приобретения посредником;
2 — по сделкам реализации посредником;
3 — при возврате продавцу приобретенных у него через посредника товаров;
4 — при возврате продавцу реализованных им через посредника товаров.

Новации книги покупок

Книга покупок пополнилась графой 14 «Наименование и код валюты», ее следует заполнять при покупке товаров, работ, услуг за валюту.

Кроме того, теперь гораздо проще станет заполнять данные о стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, облагаемых НДС. Теперь для них осталась только одна графа 15. Разбивку в разрезе ставок налога из формы книги покупок убрали. Соответственно, одна графа осталась и для суммы НДС по приобретениям. Ее нужно указывать в рублях и копейках, без округления.

И конечно же, в книге покупок появились специальные графы 11 и 12 для сведений о посреднике, в случае приобретения товаров, работ, услуг через посредника. В них надо указывать его наименование, ИНН, КПП.

Книга продаж

В книгу продаж введены отдельные графы для сведений о посреднике, в которых надо указать его наименование, ИНН и КПП, в случае реализации с его участием. Как и в книге покупок, в книге продаж появилась графа «Номер и дата документа, подтверждающего оплату». Правила заполнения книги продаж не конкретизируют, в каких случаях надо заполнять эту графу, дана ссылка только на законодательство РФ. По нашему мнению, при начислении НДС по отгрузке данную графу заполнять не надо. А вот когда речь идет об «авансовом» НДС, в данной графе надо указать реквизиты платежного поручения.

Графу 12 «Наименование и код валюты», которая теперь есть и в книге продаж, следует заполнять при реализации за вал юту. Соответственно, в этом случае в графе 13а указывается стоимость проданных товаров в валюте с учетом НДС.

Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137, которым устанавливаются формы счетов-фактур, книг покупок и продаж, а также журнала учета, в очередной раз подверглось изменениям. Поправки внесены Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 № 735. О том, что представляют собой новые формы документов, и о правилах их заполнения, читайте в комментарии экспертов «1С».

Дата, с которой применяются новые формы документов

Постановление №735 было опубликовано на официальном интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru 6 августа 2014 года. Согласно общему порядку (Указ Президента РФ от 23.05.1996 № 763) оно вступает в силу 14 августа 2014 года. Но с учетом положений статьи 5 НК РФ - со следующего налогового периода по НДС, то есть с 1 октября 2014 года. Учитывая законодательное противоречие и историю вступления в силу постановления № 1137, логично предположить, что применять на практике новые формы документов следует с 1 октября 2014 года.

Кроме того, существует неопределенность в вопросе, какие формы дополнительных листов книги покупок и продаж нужно применять при корректировке НДС за периоды, предшествующие 01.10.2014. Если книги велись по старой форме, то, вероятно, должны использоваться дополнительные листы также старой формы.

Еще один момент, вызывающий вопросы - постановление не учитывает изменения НК РФ, которые пока не вступили в силу:

с 1 октября 2014 года неплательщики НДС, в т.ч. освобожденные от уплаты НДС по ст.ст. 145, 145.1 НК РФ, могут не составлять счета-фактуры, не вести журнал их учета, а также книги покупок и продаж при условии, что контрагент на это согласен (Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ);
с 1 января 2015 года обязанность вести журнал учета счетов-фактур сохранится только за посредниками, экспедиторами и застройщиками (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Рассмотрим основные изменения подробнее.

Регистрация счетов-фактур посредниками в журнале учета

Напомним, что в НК РФ внесен ряд изменений, которые ужесточают налоговый контроль над операциями с участием посредников.

Во-первых, с 1 января 2014 года посредники (комиссионеры, агенты), не являющиеся плательщиками НДС, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 168 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 134-ФЗ). Однако в п. 1 правил ведения журнала учета счетов-фактур было указано, что его ведут только налогоплательщики НДС. Правительство РФ привело данный пункт правил в соответствие с НК РФ, указав, что журнал ведут не только плательщики НДС, но и неплательщики при выставлении или получении счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности (пп. "б" п. 2 постановления).

Во-вторых, с 1 января 2015 года посредники-налогоплательщики (налоговые агенты) будут включать в декларацию по НДС сведения о посреднической деятельности, указанные в журнале учета счетов-фактур. При этом посредники-неплательщики (не налоговые агенты) должны будут представлять в налоговый орган журнал учета счетов-фактур по такой деятельности. Такие изменения внесены в статью 174 НК РФ Федеральными законами от 21.07.2014 № 134-ФЗ, от 21.07.2014 № 238-ФЗ .

Во исполнение данных норм скорректированы правила заполнения журнала учета счетов-фактур (пп. "б" п. 2 постановления). Изменения коснулись в основном заполнения журнала посредниками, действующими в интересах клиента от своего имени. Такие операции оформляются несколькими счетами-фактурами. Так, при реализации посредник оформляет от своего имени счет-фактуру на имя покупателя, без указания данных принципала (агента). Потом комитент (принципал) перевыставляет этот счет-фактуру посреднику с указанием данных покупателя (без информации о посреднике). Если посредник приобретает, то он получает счет-фактуру от покупателя на свое имя (без данных комитента или принципала). Потом перевыставляет последнему счет-фактуру с указанием данных покупателя, не указывая сведения о себе. Прежняя редакция постановления № 1137 предусматривала, что в журнале учета посредники регистрируют счета-фактуры, полученные и выставленные при:

реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) комитента (агента);
покупке товаров (работ, услуг) для комитента.

Комментируемое постановление уточняет, что, помимо этого, посредники также должны регистрировать полученные и выставленные счета-фактуры:

на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
на возвращаемый товар, принятый на учет налогоплательщиком-покупателем, в том числе комитентом (принципалом).

Такой порядок официальные органы рекомендовали и ранее (см. письма Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11 , ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@).

В форму части 1 журнала учета счетов-фактур добавлены специальные графы, которые заполняются комиссионером (агентом) при осуществлении посреднической деятельности:

графа 10 - наименование продавца. Если посредник реализует товары (работы, услуги, имущественные права) комитента (принципала) от своего имени и выставляет счет-фактуру покупателю, то в этой графе следует указать данные комитента (принципала). Если посредник приобретает их для комитента (принципала), то при регистрации перевыставленного счета-фактуры на имя комитента (принципала) в этой графе надо указать данные продавца. То есть сведения графы 8 части 2 журнала учета;
графа 11 - идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, указанного в графе 10 части 1 журнала учета;
графа 12 - номер и дата составления полученного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1 счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и отражаемые в графе 4 части 2 журнала учета. Речь идет о счетах-фактурах, которые посредник получает от продавца при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для комитента (принципала) либо от комитента-продавца (принципала-продавца), чьи товары (работы, услуги, имущественные права) реализует посредник от своего имени.

Однако неясно, как следует заполнять данные графы, если комитент (принципал) еще не перевыставил посреднику счет-фактуру на реализованные товары (работы, услуги, имущественные права).

В части 2 журнала учета счетов-фактур посредники также должны указывать дополнительную информацию:

в графе 10 - наименование субкомиссионера (субагента). Данная графа заполняется, если реализация или приобретение осуществляется от имени субкомиссионера (субагента);
в графе 11 - ИНН и КПП субкомиссионера (субагента), указанного в графе 10;
в графе 12 - код вида сделки. В этой графе комиссионер (агент) указывает следующие коды вида сделки:
1 - при приобретении от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2 - при реализации от своего имени товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
3 - при возврате продавцу налогоплательщиком-комитентом (принципалом) товаров, принятых им на учет, если они приобретены посредником от своего имени;
4 - при возврате комитенту (принципалу) налогоплательщиком-покупателем товаров, принятых им на учет, если их реализовал посредник от своего имени.

Помимо этого, в части 1 и 2 журнала учета внесены технические правки:

Удалена графа "Код способа выставления" счета-фактуры;
Уточнено, что если в графе 3 "Код вида операции" указывается нескольких кодов, то они разделяются знаком точка с запятой ";";
В одной графе объединена информация о номере и дате счета-фактуры (графа 4, ранее - графы 5 и 6), исправления счета-фактуры (графа 5, ранее - графы 9 и 10), номере и дате корректировочного счета-фактуры (графа 6, ранее - графы 7 и 8), исправления корректировочного счета-фактуры (графа 7, ранее - графы 9 и 10).

Теперь журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур будет содержать полную информацию по операциям с участием посредника, в том числе о виде сделки, обо всех сторонах данных отношений.

Изменения в форме книги покупок и правилах ее заполнения

Комментируемое постановление изменило форму книги покупок и правила ее заполнения (п. 3 постановления). В графе 2 следует указывать код вида операции, а не дату и номер счета-фактуры. Ранее эта информация указывалась только в журнале учета счетов-фактур. Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ также для журнала учета. Отдельный перечень кодов для книги покупок пока не принят. Поэтому полагаем возможным использовать коды, утв. приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83 .

Введение в книгу покупок новой графы "Код операции" продиктовано тем, что с 1 января 2015 года налогоплательщики НДС (кроме посредников) не будут вести журнал учета счетов-фактур, который содержит данную информацию (п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Уточнено, что если в графе 2 указывается несколько кодов, их следует разделять точкой с запятой ";".

В графе 7 теперь указывается дата и номер документа, подтверждающего уплату НДС. Ранее информация о дате оплаты счета-фактуры продавца указывалась в графе 3. В постановлении уточняется, что данная графа заполняется при ввозе товаров в РФ. Рекомендуем заполнять данную графу также налоговым агентам при заявлении вычета НДС, обязательным условием которого является уплата налога (п. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

В графе 10 объединена информация о ИНН и КПП продавца. Ранее ИНН продавца указывался в графе 5а, КПП - в графе 5б.

Добавлены графы, в которых следует указывать сведения о посреднике, через которого приобретаются товары (работы, услуги, имущественные права): графа 11 - его наименование, графа 12 - ИНН/КПП. Это направлено на прозрачность операций с участием посредника. Ведь при приобретении через посредника комитент (принципал) регистрирует в книге покупок счет-фактуру, перевыставленный посредником. В таком счете-фактуре, как правило, отсутствует информация о самом посреднике.

В графе 13 следует указывать номер таможенной декларации, если реализуются ввезенные в РФ товары, которые прошли таможенное декларирование. Такой подход в полной мере согласуется с правилами заполнения соответствующей графы 11 счета-фактуры. В ней ставится прочерк, если:

оказаны услуги (письмо Минфина России от 20.09.2012 № 03-07-08/275);
реализуются российские товары (письмо Минфина России от 20.09.2012 № 03-07-08/275);
реализуются товары, ввезенные с территории стран - участниц Таможенного союза (письма Минфина России от 12.09.2012 № 03-07-14/88 , от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43).

Ранее в данной графе, помимо номера таможенной декларации, указывался также код страны происхождения товара.

Добавлена графа 14 "Наименование и код валюты". В ней следует указывать валюту, единую для всех товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре, и ее цифровой код в соответствии с (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст. Соответствующая информация содержится в строке 7 счета-фактуры. В правилах отмечено, что данная графа заполняется только при приобретении за иностранную валюту, в том числе при безденежных расчетах. Если обязательство выражено в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях, то данная графа не заполняется.

Общая стоимость покупок по счету-фактуре с НДС (разница по корректировочному счету-фактуре с НДС) теперь указывается в графе 15, а не в графе 7. Новые правила обязывают указывать в данной графе стоимость в валюте, если расчеты за товары (работы, услуги, имущественные права) производятся в иностранной валюте. Прежняя редакция п. 8 правил ведения книги покупок требовала указывать стоимость в рублях и копейках.

Принимаемая к вычету сумма НДС по счету-фактуре (разница НДС по корректировочному счету-фактуре) указывается в графе 16 по-прежнему в рублях и копейках. Кроме того, в данную графу теперь следует переносить информацию из графы 9 строки "Всего к оплате" по счету-фактуре, а не стоимость товаров, по которым заявляли вычет НДС.

Кроме того, из книги покупок исключены графы, в которых стоимость и суммы НДС разбивались по налоговым ставкам (прежние графы 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б), а также графы о стоимости покупок, освобожденных от НДС (прежняя графа 12).

Отметим, что в связи с введением новых граф изменена нумерация прежних. Аналогичные изменения внесены в форму и правила заполнения дополнительного листа книги покупок (пп.пп. "в" и "г" п. 3 постановления).

Соответствующие изменения внесены в программу «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, версия 3.0.34.19 - см. рис. 1.

Рис. 1 Новая форма книги покупок

Изменения в форме книги продаж и правилах ее заполнения

Комментируемое постановление затронуло также книгу продаж и правила ее заполнения (п. 4 постановления). Некоторые изменения схожи с теми, которые внесены в книгу покупок. По аналогии с книгой покупок в графе 2 теперь следует указывать код вида операции, а не дату и номер счета-фактуры. В настоящее время перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ только для журнала учета, так как данная информация указывалась только в нем. Если до вступления в силу изменений перечни кодов для книги продаж не будут утверждены, рекомендуем использовать коды, утв. приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83 .

Если в графе 2 указывается несколько кодов, их следует разделять точкой с запятой ";".

В графе 8 объединена информация о ИНН и КПП покупателя. Ранее ИНН покупателя указывался в графе 3, КПП - в графе 3а.

Добавлены графы, в которых следует указывать сведения о посреднике, через которого реализуются товары (работы, услуги, имущественные права): графа 9 - его наименование, графа 10 - ИНН/КПП. Это направлено на прозрачность операций с участием посредника. Ведь при реализации через посредника комитент (принципал) регистрирует в книге продаж счет-фактуру, перевыставленный посреднику. В таком счете-фактуре, как правило, отсутствует информация о самом посреднике.

В графе 11 теперь указывается дата и номер документа, подтверждающего оплату счета-фактуры в случаях, установленных законодательством. Ранее информация о дате оплаты счета-фактуры указывалась в графе 3б. По нашему мнению, в данную графу должна переноситься информация из строки 5 счета-фактуры, составленного на предоплату, на отгрузку в счет ранее полученной предоплаты, налоговым агентом и в других случаях.

Добавлена графа 12 "Наименование и код валюты". В ней следует указывать валюту, единую для всех товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст. Соответствующая информация содержится в строке 7 счета-фактуры. В правилах отмечено, что данная графа заполняется только при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, в том числе при безденежных расчетах. Если договором предусмотрены расчеты в рублях, но обязательство выражено в иностранной валюте, то данная графа не заполняется.

Итоговая стоимость продаж с НДС по счету-фактуре (разница по корректировочному счету-фактуре с НДС) теперь указывается как в иностранной валюте (графа 13а), так и в рублях и копейках (13б). Стоимость в валюте (13а) указывается в том случае, если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются за иностранную валюту. Если же их стоимость по договору выражена в валюте, а расчеты производятся в рублях, данная графа не заполняется. Итоговая стоимость в рублях (графа 13б) указывается в любом случае, даже если расчеты производятся в иностранной валюте. Прежняя редакция п. 9 правил ведения книги продаж требовала указывать стоимость только в рублях и копейках.

Новая форма книги продаж по-прежнему сохранила разбивку стоимости продаж (без НДС) и суммы НДС по налоговым ставкам (графы 14, 15, 16, 17, 18). В данных графах показатели указываются в рублях и копейках. Если НДС исчисляется не со стоимости реализации, а с межценовой разницы (п.п. 3 , , 5.1 ст. 154 и п.п. 1-4 ст. 155 НК РФ), то в графах 14, 15, 16 указывается налоговая база по таким операциям.

В отличие от книги покупок сохранена графа для отражения операций, освобожденных от НДС. Только теперь в ней следует указывать стоимость продаж, освобожденных от налогообложения по ст.ст. 145 , 145.1 НК РФ .

Поскольку в книгу продаж введены новые графы, изменилась нумерация прежних.

Те же изменения внесены в форму и правила заполнения дополнительного листа книги продаж (пп.пп. "в" и "г" п. 4 постановления).

Отражение операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК НФ

С 1 января 2014 года налогоплательщики освобождаются от обязанности составлять счета-фактуры, вести журналы их учета, а также книги покупок и продаж при осуществлении операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ . Такое изменение внесено Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ . Комментируемое постановление учло данные изменения налогового законодательства.

Регистрация счетов-фактур по командировочным расходам

Работодатель может заявить вычет НДС по командировочным расходам на (п. 7 ст. 171 НК РФ):

наем жилого помещения в период командировки;
проезд сотрудника к месту командировки и обратно, включая расходы на постельные принадлежности в поездах.

Регистрация документов при ввозе в РФ товаров

Прежняя редакция п. 17 правил ведения книги покупок содержала общие правила регистрации документов при ввозе в РФ товаров. Так, при ввозе товаров регистрируется таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату НДС. Если товар ввезен из государства - участника Таможенного союза, то регистрируется заявление о ввозе и уплате косвенных налогов и указываются реквизиты документов об оплате НДС.

9.1 , 12 п. 1 ст. 164 НК РФ), должен начислить НДС по ставке 18% или 10% за период отгрузки. Новый п. 22.1 правил ведения книги продаж уточняет, что при исчислении налога в таком случае следует составить счет-фактуру в одном экземпляре по ставке 18% (10%) и зарегистрировать его в книге продаж (пп. "б" п. 4 постановления). Ранее была неопределенность в данном вопросе. Однако регистрация счета-фактуры в текущем периоде в книге продаж не соответствует нормам НК РФ. Ведь НДС должен быть начислен за период отгрузки (п. 9 ст. 167 НК РФ). Всвязи с этим рекомендуем регистрировать счет-фактуру в книге продаж периода отгрузки, используя дополнительный лист.

Налог можно заявить к вычету, если впоследствии нулевая ставка НДС будет подтверждена (п. 10 ст. 171 , п. 3 ст. 172 НК РФ). Добавленный в правила ведения книги покупок п. 23.1 поясняет, что в таком случае счета-фактуры по ставке 18% (10%), указанные в книге продаж, следует зарегистрировать в книге покупок за период подтверждения нулевой ставки НДС (пп. "б" п. 3 постановления).

Ранее восстановленный НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по нулевой ставке, можно заявить к вычету в периоде определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 , п. 9 ст. 167 НК РФ): если ставка 0% подтверждена - это период сбора документов, если не подтверждена - период отгрузки. Новый п. 23.2 книги покупок поясняет, что в соответствующих периодах налогоплательщик должен зарегистрировать полученные от продавцов счета-фактуры в книге покупок (пп. "б" п. 3 постановления). Однако если счет-фактура регистрируется в книге покупок прошлого периода, то рекомендуем использовать дополнительный лист.