Как отразить несвоевременно зарегистрированную налоговую накладную в декларации по НДС? Как и когда можно составлять сводную налоговую накладную при поставке товаров (услуг)

05.09.2019 | Налоги ОСНО

При поддержке: Ни для кого уже не секрет, что микрозаймы прочно вошли в жизнь рядовых граждан. Читайте о микрозаймах в Нижнекамске. Где можно взять ссуду с минимальным пакетом документов и под оптимальный процент.

Продолжаем изучение нюансов составления «нестандартных» налоговых накладных. Предыдущую статью читайте тут . В данной консультации коснемся вопросов составления сводной и итоговой налоговой накладной на конкретных примерах.

Нюансы составления сводной НН

При составлении сводной налоговой накладной на ритмичные поставки в графе «Сводная налоговая накладная» делается отметка «X», а в графе 2 указывается вся номенклатура поставленных в течение месяца товаров (услуг). Их можно систематизировать (не надо расписывать все количество предоставляемых товаров, услуг в разрезе каждого дня, достаточно отметить один раз название товара, услуги, а в стоимостной единице — сумму предоставленных услуг за весь месяц), но все виды услуг, предоставленных в течение месяца, следует обязательно привести в гр. 2 сводной НН.

Если речь идет о сводных НН в пределах п. 198.5 и 199.1 НКУ, то отметка «X» должна стоять одновременно и в ячейке « », и в ячейке «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)». Сводные НН в пределах действия п. 198.5 и 199.1 НКУ могут составляться только по типами причин 04 08 09 и 13 (п. 11 Порядка №1307). Обратите внимание: по операциям, указанным в п. 198.5 НКУ и ст. 199 НКУ, составляются отдельные сводные НН на каждый такой случай.

В ячейке формы бланка НН, где указывается название покупателя, должен указать собственные данные. В гр. 2 — дату и порядковый номер НН, по которой ранее был отражен НК, а на основании сводной НН теперь имеет место компенсация НО по НДС. Если на компенсационные НО оформляется обычная НН, то в гр. 2 должна быть расписана вся номенклатура товаров, услуг (ограничиться реквизитами НН в таком случае уже нельзя). В графе 4 компенсационных сводных НН заполняется «грн.» (пп. 3 п. 16 Порядка №1307), а графы 3, 5, 6, 7, 8, 9 — не заполняются вообще. В графе 10 сводных НН отмечается стоимость (часть стоимости) товара (услуги), необоротные активы, на которые начисляется налог в соответствии с п. 198.5 и п. 199.1 НКУ, согласно основной ставке налога и ставки налога 7%, которые применяются при начислении НО (пп. 8 п. 16 Порядка №1307). Условный ИНН в сводной НН на компенсационные НО будет «600000000000», если же оформляется обычная НН, условный ИНН будет «400000000000». В отчетности по НДС компенсационные НН должны быть отражены или в стр. 4.1, или в стр. 4.2 в зависимости от ставки НДС. Если компенсационная НН составляется по двум разным ставкам, такая НН в декларации по НДС должна быть отражена одновременно в двух строках (стр. 4.1 и 4.2 декларации по НДС).

Обращаем особое внимание наших читателей на то, что значение стр. 4.1 и стр. 4.2 декларации по НДС, не учитывается при определении объемов облагаемых и необлагаемых операций, осуществляемых налогоплательщиком поставок для расчета коэффициента в пределах ст. 199 НКУ (эти начисления НО являются условными и не являются поставкой в пределах пп. 14.1.191 НКУ, их главная цель — компенсировать предварительно отраженный НК в отчетности по НДС).

Пример заполнения сводной НН на условных числах .

Итоговая налоговая накладная

Есть еще одна категория нестандартных по ежедневным итогам операций. По предписаниям п. 201.4 НКУ и п. 14 Порядка №1307, если по какой то налогооблагаемой операции НН не была составлена в течение дня, то в конце такого дня должна быть составлена итоговая ежедневная НН в случаях:

Осуществления поставок за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые производятся через кассу (регистраторы расчетных операций) или через банковское учреждение, а также через платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
Выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер поставщика (продавца), за исключением тех документов, форма которых установлена международными стандартами;
Предоставление налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров (услуг), на общую сумму начисленного НДС (с определением фискального и налогового номера поставщика).

Если в течение дня осуществляются операции по разным ставкам НДС, то их можно объединить в одну НН по итогам дня. Если осуществляются облагаемые и освобожденные от налогообложения операции, на каждую категорию операций придется составлять отдельные НН, объединить их не удастся (п. 17 Порядка №1307). Сумма в НН, составленных по ежедневным итогам, должна равняться сумме с Z-отчета (кроме ситуации, когда было принято решение составить на отдельные операции отдельные НН — в таком случае такие суммы в НН по ежедневным итогам попасть не должны).

Главной особенностью составления НН по ежедневным итогам является тип причины ее составления 11 и условный ИНН 100000000000.В названии покупателя указывается «Неплательщик». А вот при заполнении графы 3 такой НН есть нюансы. Фискалы в своих консультациях (см. рубрику ЗІР, подкатегория 101.17, вопрос: «Какие особенности составления по ежедневным итогам операций, в том числе при осуществлении плательщиком как облагаемых НДС операций по поставке, так и освобожденных от налогообложения, а также при поставке подакцизных и импортируемых товаров) советуют ограничиться словосочетанием «Товары в ассортименте», ведь вся номенклатура подробно расписана в кассовых чеках, а сумма подтверждена фискальными отчетами РРО. Графы 4, 5, 6, 7 не заполняются. Однако, если осуществляется поставка подакцизных и импортируемых товаров, налоговые органы считают, что в этом случае плательщик НДС имеет возможность сгруппировать в такой НН в графе 3 «Номенклатура поставки товаров (услуг) продавца» товары по группам, соответствующие определенному коду УКТ ВЭД. Однако, это лишь рекомендации налоговиков, штрафных санкций за несоздание группировки таких товаров не предусмотрено, главное — включить такую НН в отчетности по НДС.

Обращаем особое внимание наших читателей на то, что, и НН по ежедневным итогам, и сводная НН по общему правилу регистрируется в течение 15 календарных дней после их составления. Однако, в случае несвоевременной регистрации штрафа не будет, ведь такие НН покупателю не выдаются. В случае пропуска на конкретного плательщика НДС штрафы по предписаниям ст. 120¹ НКУ применяются в общем порядке.

Пример заполнения ежедневной НН на условных числах .

Как правильно отразить в декларации по НДС несвоевременно зарегистрированную налоговую накладную? Надо ли в таком случае подавать уточняющий расчет ?

Ситуацию, когда поставщик составил налоговую накладную в декабре 2016 г., а зарегистрировал 20 января 2017 г., рассмотрели на бухгалтерском портале «Дебет-Кредит ». Так, в декларации за январь, когда НН была зарегистрирована, отражена она не была. Таким образом возникает вопрос: можно ли эту НН включить в декларацию по НДС за февраль? Период следует указать в Приложении 5: период сдачи или регистрации? Или подавать уточняющий расчет за январь 2017 г.?

Согласно п. 201.1 Налогового кодекса на дату возникновения налоговых обязательств поставщик — плательщик НДС обязан с соблюдением условия относительно ее регистрации в ЕРНН. Срок регистрации налоговой накладной , составленной в декабре 2016 года, определяется по нормам п. 201.10 НК, действовавших на дату составления налоговой накладной, а именно: «в течение 15 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в соответствующих налоговых накладных и/или расчетов корректировки» . То есть налоговую накладную, составленную поставщиком в декабре 2016, надо было зарегистрировать в ЕРНН не позднее даты 15.01.2017 г. Фактически, поставщик зарегистрировал НН с нарушением этого срока (до 20 января 2017 г.).

Согласно п. 198.6 НК не относятся к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, которые не были подтверждены зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к ним. Налоговые накладные, полученные с единого реестра, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту.

Далее, суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в НН/РКНН, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы налоговые накладные/расчеты корректировки в ЕРНН, но не позднее чем , которые применяют кассовый метод. Согласно этого правила, налоговый кредит по такой НН можно отразить в декларации за январь 2017 г. Если этого не было сделано, можно будет это сделать в следующих отчетных периодах, но не позднее чем через 365 к.д. с даты составления такой налоговой накладной, т.е. в любой декларации по НДС за периоды с февраля по декабрь 2017 г.

Напомним, что за февраль 2017 г. налоговая декларация по НДС подается еще по форме, утвержденной Приказом МФУ от 28.01.2016 г. №21 (с изменениями, внесенными приказом Минфина от 25.05.2016 г. №503), а , утвержденной Приказом МФУ от 28.01.2016 г. №21 (в редакции приказа МФУ от 23.02.2017 года № 276).

Итак, возвращаясь к заданной ситуации, НН за декабрь 2016 г., которая зарегистрирована с нарушением установленного срока в январе 2017г., можно отразить в декларации по НДС за февраль 2017 г. в общем порядке – в Таблице 2 «Операции по приобретению с налогом на добавленную стоимость, подлежащих налогообложению по основной ставке и ставке 7%» Приложения 5. При этом в графе 3 этой таблицы следует отметить период сдачи налоговой накладной – 12.2016, исходя из названия графы 3.

Надо ли подавать уточняющий расчет?

О представлении уточняющего расчета к декларации по НДС за январь 2017 г. (то есть за тот период, когда покупатель получил право на ее включение в налоговый кредит), отмечается следующее. Согласно п. 50.1 НК «в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т.ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующего на момент подачи уточняющего расчета» .

Поскольку включение полученных налоговых накладных в течение 365 к.д. с даты составления НН прямо разрешено нормами п. 198.6 НК, это не считается ошибкой. Итак, в указанном случае подавать уточненный расчет к декларации по НДС за январь 2017 г. не требуется нормами Налогового кодекса.

Отметим также, что для контроля за суммами налогового кредита по НДС предназначен субсчет 644 «Налоговый кредит», на котором плательщик НДС может организовать аналитический учет сумм НДС, содержащихся в полученных налоговых накладных. Также для проверки правильности и полноты включения сумм налогового кредита к декларации по НДС целесообразно использовать данные субсчета 641/НДС, которые должны совпадать с данными налоговой декларации по НДС.

Напомним, что в сервисе электронного документооборота E-DOC можно отслеживать состояние НДС-счета благодаря .

Небольшое лирическое отступление перед статьей: Налоговый год закончился и пришло время заполнять и подавать нулевую декларацию для ип . Как это сделать смотрите на сайте по ссылке.

Согласно п. 201.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщики НДС имеют право оформлять (далее – НН) в случае осуществления ими поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер. Сводные НН составляются при поставке:

покупателям — не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки. При этом сводная НН оформляется отдельно на каждого покупателя. В ней отражается весь объем поставки товаров/услуг соответствующему плательщику в течение отчетного периода (месяца);
покупателям — не зарегистрированным плательщиками НДС сводная НН составляется не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки имеют непрерывный или ритмичный характер.

На нашем сайте уже есть несколько статей про новую налоговую накладную с которыми стоит ознакомиться:

Под ритмическим характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раза в месяц.

Итак, как видно из вышеприведенного, особенностью сводной НН является то, что для нее не действует правило «первого события», как при оформлении обычных НН. То есть не нужно оформлять отдельные налоговые накладные на каждую поставку или оплату, а все поставки за месяц войдут в .

Такая схема оформления НН удобна для многих плательщиков НДС, которые осуществляют регулярные поставки товаров (продукции) одному и тому же покупателю (покупателям). Особенно это удобно в случаях, когда поставка осуществляется на условиях отсрочки оплаты или с оплатой после поставки, то есть при отсутствии предоплаты по состоянию на конец месяца.

Ведь в случае, если по состоянию на дату составления сводных НН сумма средств, поступившая на текущий счет продавца как оплата за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, то такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), и на него необходимо оформить отдельную НН в общем порядке. Оформлять такую НН разрешается не позднее последнего дня такого месяца. При наличии «переходного» аванса в следующем месяце к сводной НН нужно будет включить не всю поставку товаров (услуг), а за минусом той части, которая была предоплачена в предыдущем месяце и на какую НН уже оформлена.

Оформление сводной налоговой накладной для плательщика НДС

Например, предприятие в течение марта поставило магазину продукты питания, а магазин осуществил оплату за них в следующих суммах:

Дата	Поставка, грн. (с НДС)	Оплата, грн..
По состоянию на 01.03.2017 задолженность магазина за поставленные товары составляет 7 500 грн.
03.03.2017	1 200
06.03.2017	1 500	3 500
10.03.2017	1 800	5 200
15.03.2017	2 300	3 500
24.03.2017	2 800	4 200
28.03.2017	2 500
29.03.2017	—	5 500
Вместе	12 100	21 900
По состоянию на 01.04.2017 переплата магазина составляет 2300 грн. (21 900 – 7 500 – 12 100)

Итак по результатам марта (не позднее 31.03.2017 г.) предприятие должно оформить две НН: одну сводную НН на сумму 12 100 грн, и обычную НН на сумму 2300 грн. При этом ему следует не забыть уменьшить на 1300 грн. сумму поставок, что будет включаться в сводную НН за апрель.

Действующая редакция НКУ не содержит требования об обязательном наличии в договоре на поставку товаров (услуг) положения по оформлению сводных НН. Однако следует обратить внимание, что выгоды от оформления такой налоговой накладной получает преимущественно поставщик (продавец). Ведь именно поставщику это дает (кроме экономии рабочего времени) возможность отсрочить срок регистрации налоговой накладной в ЕРНН и часто не пополнять регистрационный лимит в СЭА НДС.

А вот покупателю было бы выгодно получить налоговую накладную на приобретенный товар ранее, чем в конце месяца (регистрация в ЕРНН может осуществляться вплоть до середины следующего месяца). Это бы дало возможность покупателю ранее увеличить свой регистрационный лимит и не платить лишних средств для регистрации в ЕРНН своих НН. Поэтому рекомендуем перед тем как начинать оформление сводных НН, согласовать этот вопрос с покупателем и закрепить взаимное согласие на оформление таких НН в договоре на поставку.

Оформление сводной налоговой накладной неплательщикам налога на добавленную стоимость

Отдельно следует обратить внимание на оформление налоговой накладной при поставке неплательщикам НДС. Если читать вышеприведенную норму буквально, то она требует наличия «непрерывности» или «ритмичности» поставок в том числе и относительно поставок неплательщикам НДС. Поэтому у сельхозпредприятий часто возникает вопрос, можно ли оформить единую сводную НН на все поставки неплательщикам НДС, осуществленные в течение месяца? Особенно это актуально в случаях, когда таких поставок в течение месяца было много. При этом понятно, что с каждым отдельным получателем (неплательщиком НДС) вряд ли поставки носили непрерывный или ритмичный характер в течение месяца.

Считаем, что оформление в таких случаях единой сводной НН не противоречит налоговому законодательству, исходя из того, что:

в налоговой накладной, которая оформляется на неплательщика НДС, получатель не персонифицируется (в графе «Получатель (покупатель)» указывается «Неплательщик»). А в течение месяца поставок на получателя «Неплательщик» будет больше чем две;
по такой НН у ни одного покупателя не появляется право на налоговый кредит, а значит никто не подаст жалобу на продавца;
размер и сроки начисления и уплаты НДС в бюджет не нарушаются;
оформлять много отдельных НН на «Неплательщика» нецелесообразно, поскольку на это тратится много рабочего времени и других ресурсов предприятия.

Основные моменты заполнения сводной налоговой накладной неплательщику НДС

Согласно п. 19 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (далее — Порядок № 1307) при составлении сводной НН следует сделать пометку «X» в графе «Сводная налоговая накладная», которая находится в ее левом верхнем углу. При этом, если получатель – неплательщик НДС, то такая НН ему не выдается, о чем в левом верхнем углу делается дополнительная отметка «Х» в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)» и указывается тип причины «02» (п.8 Порядка № 1307).